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　　【题目】火力发电公司成本控制问题探析
　　【第一章】基于erp系统的火电企业成本管理研究绪论
　　【第二章】ERP成本管理的相关概念及理论基础
　　【3.1】火力发电企业概况
　　【3.2】ZDT公司成本管理现状及问题
　　【3.3-3.4】公司ERP成本管控存在问题的原因分析
　　【第四章】公司运用ERP系统进行成本管理的改进措施
　　【第五章】企业ERP系统的实施保障
　　【参考文献】火力发电厂成本管理系统构建结论与参考文献

　　3.2 ZDT 公司成本管理现状及问题

　　3.2.1 ZDT 公司的成本情况.

　　目前，ZDT 公司使用的系统中还没有成本模块，成本管理部分还依然使用传统的手工计算方式，财务人员对成本的归集和量化过程还停留在最原始的手工帐的阶段。

　　因此，公司成本管理方面不仅效率低下，而且缺少管控，很多员工注意到企业成本管理方面的漏洞，工作中有所懈怠，而且钻企业“空子”，与上游供应商或者下游客户等恶意串通，导致企业的利益遭到亏损。

　　2014-2016 年营业总收入、营业成本、营业利润等财务数据汇总表，如表 3.4 所示。

　　从表 3.4 可以看出，ZDT 公司自 2014 年使用 ERP 管理系统以来，2014-2016 年营业收入年营业收入经历了一个先增加上升后减少下行的变化,营业成本是先减少后增加的相反过程,而营业利润则是持续增加。营业成本,无论是营业总成本还是主营业务成本 2016 年都有所上涨。在 2016 年营业总收入减少 9.97%和主营业务收入减少10.53%比例的情况下，营业成本都有所上涨。所以，很可能说明 ZDT 公司的成本的控制部分很欠缺。自从 2014 年以来，电的价格基本没变，煤炭的产量和产能都持续降低。而电的品质是一致的，价格也受国家宏观调控政策的控制与影响，因此，企业只有做好节流工作，如控制成本，让成本减少，才可以使利润增加。而营业收入的减少与电价格变化不大，而煤价持续上涨有一定关系，因此，降低成本是非常有必要的。

　　对于 2016 年的各项费用进行绘制饼图，可以看出各项费用占比，如图 3.2 所示。

　　从上面表 3.5 与图 3.2 中，可以直接看出来，ZDT 公司间接制造费用如职工薪酬和委托运行费等所占比重颇高,所以去除一些不可控因素，怎样降低间接制造费用对于整个 ZDT 公司成本的控制有起到了至关重要的作用。

　　第一，燃料费用占比较大，占到火力发电成本的六成左右，因此，燃料费用成本是产品成本的最主要的部分，对发电成本的高低起决定性因素。燃料费用中可控的因素主要存在于对供应商的对比与选择上，对燃料品质的筛选等。因此，要控制此部分的成本主要是选择质优价廉的原材料，ZDT 公司需要加强对采购流程的管理以及采购人员的培训与监督。

　　第二,产品品种单一,在生产产品成本核算中所有生产费用最终都归集为生产产品的成本，车间内所有的费用如灯光的使用，工人的加班费、倒班费，车间内的水、电等基本生产原料费用等都归属到生产的产品当中。

　　第三,单步骤生产工艺的产品。电能的产品，不能储存，虽无储存成本,但会有燃料、低值易耗品等存货的储存成本。则要求工人按照生产计划，有计划地进行生产。

　　生产产量低会导致电力供应不足，不仅影响企业的收益，利润的增加，而且还影响客户的生活方便。电量产量高会导致能源浪费，以及给公司带来经济利益损失。ZDT 公司的脱硫 BOT 项目、粉煤灰销售收入、销售废旧物资收入成本状况，以及炉渣销售以及代缴税费手续费返还等。作为其他营业收入和其他营业成本的重要组成项目的这几项，2015 年和 2016 年整体来说变化也较大，主要原因在于 ZDT 公司 2015 年销售旧物物资收入 394,104 元，高于 2016 年 101,504 元很大的比例，是因为 2015 年的废旧物资比较多而且把以前年度的没有销售的物资也销售殆尽。而粉煤灰的销售 2015 年为 3.51 百万元，比 2016 年 1.69 百万元也高出很大的比例。剩下的其他项目基本持平。

　　企业信息化建设的成功最直接的就是与基础数据是否准确具有相关联，企业在成本控制上和企业实施信息化建设上的首要任务，就是基础数据的充分准备工作，要做好、做足，避免出现最原始的数据就是错的现象的发生，前期工作错误，后期工作再努力认真也是错误的，变得得不偿失。ZDT 公司的信息化工作，在物料编码的标准化方面，存在一些物料一物多码的现象，虽然前期达到了合格的标准，但“多码”现象就会为成本分析带来困难，并且在一些基础数据的采集上，如：工时定额,材料定额等都会变得比较困难。

　　3.2.2 ZDT 公司燃料采购环节成本管理现状及问题.

　　从宏观来看，未来几年，燃料采购成本呈上升趋势。根据中商产业的 2016-2020的中国煤炭行业的相关报告得知，自 2014 年 4 月之后，我国煤炭产量一直是负增长的状态，2014 年、2015 年、2016 年 1-10 月份全国煤炭产量同比分别下滑 2.53%、3.20%、10.7%，产量下滑比例呈扩大趋势。国家去产能政策的执行、经济结构调整及受到进口煤及新能源冲击叠加是其主要原因。2017 年，国务院总理做的政府工作报告中强调了从 2017 年开始要深入推进“三去一补一降”，国家就提出了“扎实有效去产能、因城政策去库存”的经济口号。预计 2017 年我国原煤产量将继续下滑，但下滑幅度应该不会太大。

　　近年来,由于“大环境”的趋势，在政府推动和市场的进一步拉动的情况下，煤炭企业异军突起，随之而来的一系列问题也显现出来，规避政府审批或未经审批私自建设，设计中违规盲目设计力求扩大生产能力等。因而自 2012 年下半年以来，煤炭市场形势急转直下,产能过剩也愈演愈烈。

　　2014-2016 年中国总体来说煤炭产量下滑，煤炭产能下降，利用率越来越低。这两个报告说明，不仅电厂的原材料越来越少，而且产能越来越低.并且原材料的采购成本越来越高。

　　首先，在供应商管理方面，对合格供应商的选择及其确定均是由采购部独立完成的，当需要采购时，向供应商询价这项工作也是由一名采购员独立完成的，缺少向总经理报价审批的流程，在对合格供应商的确定及其询价工作都只由采购部门这唯一一个部门负责，在对合格供应商的确定及其询价这个环节缺少职责分离的其他部门的参与和监督，缺少公司高层领导人的监督。公司缺少 ERP 系统中的供应商选择库，采购部门对供应商的报价，质量等缺少一个对比比较的过程，缺少一个选择“质优价廉”原材料的机会，因此会降低企业的生产效率或者提高企业的生产成本，会降低企业的利润水平。

　　其次，由于 ZDT 公司缺少必要的成本监管，正常的工作流程中应该是生产部门发起请购，而部分工作请购直接改为采购部门发起请购，然而采购部门的人员并不了解生产车间原材料、低值易耗品等的需求，导致采购数量过多或者过少。过多会浪费企业的存储成本，而过少直接会延误企业的正常生产，导致企业利润的损失。

　　最后，由于采购部门不仅负责采购而且负责请购，另外还由他们与供应商直接联系，因此，有些采购人员会与供应商恶意串通，收受贿赂，而公司没有很好的职责划分来控制此情况发生。在原材料的采购方面由于缺乏相关部门的参与和监督，容易导致人为原因产生的质量问题和回扣情况的出现，从而使采购成本变高，这是内控不健全的表现。

　　ZDT 公司的原材料主要用的是煤炭这种不可再生资源，据相关调查显示，最近几年 ZDT 公司原材料用的产能越来越低，说明 ZDT 公司生产同样多的产成品必须要用更多的生产原材料才可以，而煤单价不变的情况下采购成本就已经提高。火电厂以前的煤炭采购工作主要是受计划经济体制与政府主导的影响，仅仅注重车间生产效率的提高，车间工人的生产的管理，并不懂得与上游供应商的沟通与合作，导致很难在竞争如此激烈的采购市场上占据主动地位。在燃煤紧缺价格飞涨的时候，煤电企业极易造成库存量严重不足，生产成本高昂而产生经营亏损。而煤单价还是增长的，如表3.7 所示，因此生产同样的产成品所用的原材料费用将会更高。

　　ZDT 公司的发电单位成本上升了非常多，由 239.7 百万元/千千瓦时上升到 267.52 百万元/千千瓦时。由此可以看出 ZDT 公司的单位发电成本呈整体上升趋势。因此，煤炭采购成本的降低迫在眉睫。

　　3.2.3 ZDT 公司燃料存储环节成本管理现状及问题

       ZDT 公司燃料存储占用公司一部分场地，但是公司的场地仍然不够，因此必须租用附近的厂房，由于缺少必要的成本监管体系，此部分费用车间人员随便申请，无人监管，因此，导致车间生产人员与周围的场地提供商恶意串通，最终导致公司厂房场地租金居高不下。

　　另外，燃料存储监管人员倒班制，但是这部分人员招聘过多，导致很多员工工作懈怠，人员浪费，因此导致了人工成本的增加。同时，责任划分不够明确，相互推诿，每个人没有具体的划分，导致了工作的效率低下，也是人工成本的一种浪费。仓库管理人员工作期间出现渎职情况，导致了公司仓库丢东西情况严重，一些原材料和低值易耗品或者部分暂时没有在用的生产设备丢失情况严重，而很难找到具体的某个责任人。

　　ZDT 公司燃料为易燃怕火原料。火电厂燃料信息化水平仍然处于起步阶段，信息传递不即时，且不一定能传递到需要此信息的所有部门。由于缺少 ERP 成本管理系统的建立，部门之间的成本信息交流不到位、不即时，成本信息很难达到共享，难以到达真正高效率的信息决策，造成燃料的管理成本的增加。比如，燃料化验数据不能及时传递给运行生产部，进行掺配时不能达到预定效果，相关数据不能及时传递给财务部，造成现金流管理渠道不畅。

　　仓库存放的原料也就是燃料，存放积压严重，导致了库存成本偏高。燃料的品种繁多,由于当前形势下电煤吃紧,企业不一定能购置到满意的煤种,而且各批次的煤种的品种情况也各异,在燃煤入炉前必然存在配煤掺烧的难题。未能统筹规划企业缺少燃煤存储量预警机制的建立，燃煤采购部不考虑厂内生产流程与燃煤库存，因此，燃煤的存储量忽高忽低，低了影响生产，面临停机停工的风险，影响企业的效益。高了占用企业的存储空间，导致车间厂房租金的增加，增加了企业的存储成本。ZDT 火电厂并没有构建有效的燃煤存储量预警应急机制，采购工作不能适应瞬息万变的燃煤市场。

　　仓储部门在收货以后没有一些特定的必须走的流程，缺少签收收货验收报告的过程，因为公司的货物有时候在仓储部门收货，而有时候在采购部门收货，因此，出现了已经收到货物，但是未必用到生产流程的情形，仓储部门的人员将货物移为己用，这样既导致了企业原材料资源的浪费，又破坏了公司的风气，如果不加治理，会导致其他员工效仿，会造成公司资源的进一步的浪费。

　　3.2.4 ZDT 公司车间生产环节成本管理现状及问题.

　　ZDT 公司在用固定资产从年初 4881.75 百万元增长到年末4901.53 百万元，报废了 0.02 百万，基本变化不大；房屋、建筑物增加了 0.99 百万元，增加到了 1,196.08 百万元。机器设备由 3,681.65 增长到 3,688.18 百万元。运输工具由 5.14 百万增长到 17.26 百万，增长幅度偏大。

　　没有系统的监管控制，生产车间并没有按照市场需求生产产品，即生产电量并没有根据用电量决定。车间工人产电的量比较随意，可能达不到按照系统的指示用量应该生产的数量那么多，平时工作的时候懈怠一些，汽轮机控制阀如果关小，进气就减少，或者少开了发电机的台数，也会减少 ZDT 公司的生产量。ZDT 公司缺少生产计划的制作，而成本会计部门因此就无法从生产控制得到一份生产计划的副本。因此，成本会计部门无法利用生产订单对 ZDT 公司的生产成本情况得到核实，生产部门有完不成生产计划的情况出现。

　　ZDT 公司缺少生产要素可利用性报告，因此有时生产计划已经发过来时，无法将可利用的生产资源汇报给生产控制部门，有时也可能由于缺少必要的生产要素资源而无法完成生产任务。ZDT 公司产品的详细的原材料规格都记录在材料单中，材料单列示了所有需要的原材料等。

　　ZDT 公司生产车间人工工时缺少有效的管理，缺少对生产车间工人工时卡的制定，因此就无法将核对工时卡，激励员工工作的方式作为内部控制的实现手段，对人工成本中工时的核算不够准确，因此人工成本的计算出现错误。ZDT 公司也缺少相应的生产状况报告，因此，无法详细说明具体的生产计划在生产过程中的完成情况，无法对生产过程进行有效的监制。

　　ZDT 公司缺少固定资产分类账的建立，来确定对固定资产使用、报废以及投产情况的监督与控制。固定资产分类账应该和总分类帐上的分类一致，ZDT 公司的每个固定资产包括生产设备、公用汽车、建筑物等都应该分别建立独立的分类帐户。

　　3.2.5 ZDT 公司销售环节成本管理现状及问题.

　　ZDT 公司的销售客户主要是当地的国家电网公司以及一些单位内部的客户。ZDT公司在给客户开具时出现了错误，发票的金额错误，或者开具的不够及时，导致客户出现一些投诉意见。

　　销售人员为了寻找客户，做客户工作，需要出差来维护客户。ZDT 公司缺少对销售人员出差差旅费的控制，没有通过 ERP 系统对销售人员的差旅费进行审核，分别对不同级别人员的差旅费控制在一定的合理范围内，对于一些已经提供早餐费的酒店的早餐误餐费用扣除，缺少 ERP 系统进行相应酒店登记记录，以防下次人员出差住同一家酒店报销费用时出现依旧报销的情况。

　　对销售人员市场开拓费用、市场维护费用的控制不到位，对市场维护费用需要通过 ERP 进行统计，与其他电力企业销售人员开拓费用进行对比，出现了一定程度的销售人员虚报费用而无法核实的情况，缺少 ZDT 系统对本公司内部人员市场维护费进行统计，对比，缺少对节约销售成本人员的奖励，因此，节约销售费用的人员积极性不佳。

　　需要加强对公司应收账款的管理，缺少对应收账款的完成程度与销售人员的业绩挂钩的绩效考核制度，需要通过建立 ERP 系统对公司应收账款的回收程度进行比较，没有将难以收回的大额项目列入重点关注对象，可能导致 ZDT 公司错过了最佳的应收账款回收期，公司形成了一大笔坏账。缺少通过 ERP 对每位销售人员完成的销售额度的回收款项的统计与对比，对每位销售人员的激励与奖惩落实的不到位。

　　ZDT 公司没有报价询价的过程，更缺少顾客有特定需求时，针对客户需求的详细的报价单，而且 ZDT 公司与客户很少签订购销合同，因此对于具体的价格、订购细节等都没有说明，缺少对顾客提供的产品价格、产品品种以及交货信息的对比的过程。另外，缺少对客户的信用检查评估的过程，缺少对超过信用额度的发电量的客户就停止发电的过程。ZDT 公司的下属销售公司主要一些电力销售公司等，也有可能从厂内直接卖向其他单位，一些企业需要在 ZDT 公司内部做脱硫项目，直接用公司的电，作为 ZDT 公司的其他业务收入。ZDT 公司无在产品，因此产品生产出来以后直接进入销售环节。对于公司成本的管理主要在于对客户价格的控制状况。

　　目前，国家对于电的价格有统一的标准，因此，价格不会有太大差异。2016 年，全国燃煤机组平均上网电价为 362.08 元/千千瓦，其中广东最高为 460.87 元/千千瓦时，新疆最低为 224.78 元/千千瓦时。2016 年，电网企业平均销售电价为 614.83 元/千千瓦时，从企业看，南方电网平均销售电价最高为 640.12 元/千千瓦时，内蒙古电力最低为 381.76 元/千千瓦时。目前 ZDT 公司销售环节的成本管理体系比较混乱，没有完整的培训和管理体系，因此，目前 ZDT 公司对销售环节的成本管理方面有急需改变的需求。

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