摘要：不得不说, 进入21世纪以来, 我国制造业取得了辉煌的成功, 相关的制造企业规模不断扩大, 而税收筹划更是与企业的发展息息相关。本文首先介绍了制造企业税务成本控制分析的主要内容, 并探讨了制造企业税务成本控制措施的具体实施办法, 希望可以为企业的税收工作提供一定的参考。

　　关键词：制造企业; 税务成本; 优惠; 结构; 研发;

　　顾名思义, 税务成本指的是, 税务机关在进行征税过程中, 与纳税人之间发生的关于人力、物力和财力等方面的耗费。一般而言, 内部成本的控制很容易实现, 但是外部成本的控制却异常困难, 涉及的内容比较复杂。

　　一、制造企业税务成本控制分析的主要内容

　　就制造企业而言, 其主要税种有两种:所得税和增值税。这两种税的成本控制空间较大, 下面一一分析:

　　(一) 所得税成本控制

　　(1) 折旧情况。因为制造企业在生产经营过程中会涉及很多的机械设备, 拿保温板制造企业为例, 生产所使用的大型设备价格昂贵, 一个螺杆就可能十几万元, 而一个套筒的成本也在几千元以上, 而且经常是几十个套筒一起工作, 所以这些固定资产的金额总量是很大一笔数目。在计算这些资产折旧方面的税务成本必须仔细和认真地考虑, 目前主要有平均年限法、折旧法以及工作量法。一般在计算时都选择折旧法和工作量法, 因为这样能够使得前期折旧较多, 而后期折旧较少, 假设税率不变, 也就相当于企业前期的缴税变少了, 而后期缴税相对增加。这是什么概念呢?就是相当于企业得到了无息的贷款, 而且我国税法对于固定资产的折旧情况有系统和明确的规定, 尤其是在年限方面, 但是这一规定的弹性比较大, 所以制造企业一般都是选择时间较短的折旧年限, 从而实现延期纳税。

　　(2) 计价方法。制造企业不同于其他企业的特点在于, 税务成本的控制与存货的计价方法息息相关。假设税率短期内不发生变化, 那么如果市场上的物价高居不下, 那么就需要采取先出后进的方法, 降低企业存货的成本, 这样能够提高销货的成本, 从而降低所得税的份额, 实现减税的目的。而如果市场上的物价持续低迷, 就需要采取先进先出的办法, 降低存货成本, 提高销货成本, 减低所得税的份额。如果市场上的物价忽上忽下地波动, 那么就需要进行加权平均法的计算, 尽量保证企业纳税额度在合理的范围内, 防止高估利润情况的出现。

　　(3) 研发费用。研发费用在制造企业中占据重要地位, 试想如果制造企业不注重研发, 不生产新型产品, 那么必将被市场所淘汰。拿最近比较火的岩棉板为例, 它是一种新型的建筑保温材料, 因为目前保温板市场已经接近饱和, 并且材料种类基本就是几类:聚氨酯板、酚醛板、挤塑板等, 一些制造企业为了实现更好地发展, 并且满足国家环保方面的要求, 加大了研发费用的投入, 注重岩棉板的试验, 经过不断地努力, 终于成功生产出了这种完全满足国家标准的保温材料, 并且没有可燃性, 不会引起火灾, 满足了市场需求。由此可见, 对于研发费用的税务成本必须重视, 而且国家规定, 如果与工业生产相关的制造企业当年的技术研发费用比上年增加20%以上, 可以向主管税务机关申请审核, 经批准后可以将研发资金的50%抵扣所得税。所以制造企业要响应国家号召, 遵守国家政策, 争取到实实在在的优惠, 进而减少纳税成本。

　　(4) 销售收入。众所周知, 制造企业的收入主要是向外界销售产品, 那么如果从销售收入这方面下功夫, 也可以另辟蹊径, 达到节税的目的。比如推迟商品收入的获得, 可以分期收款, 或者是根据合同约定的日期作为收入到账的时间, 而在货物的预定以及预付款上, 可以在货物交付完成的时候进行确认, 这样能够保证销售收入的获得被推迟, 从而延缓缴纳所得税。但是这样做也是有一定风险的, 那就是很可能货款不能及时收回, 或者是恶意拖欠, 所以制造企业一定要认真分析可能存在的风险, 做好合理规划工作。

　　(二) 增值税成本控制

　　增值税的成本控制内容比较简单, 主要就是选择合理的销售渠道和销售方式, 因为销售是制造企业的核心环节, 一系列生产的最终目的都是为了进行销售活动。举个简单的例子, 一家制造企业通过将现金进行折扣, 从而销售货物, 那么产生的折扣额也应该算入财务费用, 之后按照商业折扣的方法, 将剩下的余额当作销售额, 再进行增值税的计算和缴纳。但是目前很多制造企业因为市场原因, 采用赊销的方式或者是分期付款的方式进行销售活动, 那么就需要根据合同的规定, 确定纳税义务的履行时间。一般而言, 如果预测准确的话, 或者是合作比较频繁的情况, 可以采取这种销售方式, 从而延迟货款的收入。另外, 对于出口退税方面的相关政策, 具有出口业务的制造企业需要认真分析, 如果这些企业想要采取出口退税避税的方法, 就必须聘请专业人员熟悉和掌握退税的范围和方法, 保证符合国家要求, 不触犯法律。

　　二、制造企业税务成本控制措施的具体实施

　　(一) 充分利用规定

　　对于我国新税法中的相关优惠政策和规定, 要充分加以利用。比如有关于残疾职工的规定, 税务成本按照支付给这些残疾职工工资的全部进行扣除, 那么这种情况下, 作为制造企业而言, 需要充分安排残疾职工就业。这不仅发挥了这些人员的价值, 让他们的生活有了起码的保障, 同时还能够为企业创造一定的效益, 而且使得企业的管理更加人性化, 更重要的是, 能够减轻企业的纳税压力, 可谓一举三得。

　　(二) 控制资本结构

　　制造企业可以根据国家的政策, 结合自身情况, 与当地政府达成一致, 充分利用扶植政策。比如现在一些企业就利用银行的贷款购买工业园内的土地, 这样在土地增值后不进行转让, 也就不必缴纳相应的税。同时企业还可以在税前扣除相关的杠杆利益, 进而控制资本结构。具体的对外筹资可以分为两方面:权益筹资和负债筹资, 但是这两个方面的筹资都需要给予出资者固定的回报。可是税法明确规定, 企业的股息红利不能算入成本, 而支付的利息却应该归入成本, 所以还是采取负债筹资比较合理。比如目前一些制造企业在集资过程中, 并不进行股份转让, 而是直接借贷, 这样能够保证企业的健康发展。

　　(三) 延迟收入实现

　　对于应税所得的实现问题, 制造企业可以进行加速折旧, 虽然企业缴纳所得税的总额不会增加或者减少, 但是其中有个时间差, 也就是说前期的成本费用较大, 税款都被划入后期的缴纳中, 这样可以使得每年的纳税款项之和略有降低。比如在一年接近尾声之际, 制造企业可以根据税法的规定, 延迟收入的确认时间, 这样就能够将原本今年的收入推到明年, 算作明年的收入。这种方法比较常用, 而且由于这些大型的制造企业往往业务范围较广, 相应的账目较多, 对于一些款项, 都是随年流动, 并不会彻底进行清算和整理, 所以在一定程度上也减少了纳税的数额。

　　(四) 适当控制成本

　　对于增值税的成本控制, 一定要严格进行操作, 目前一些企业在开具增值税发票时, 存在不小的弄虚作假问题, 必须严格进行管理。比如在销售产品和货物时, 必须注明销售额和折扣额, 特别注意的是, 对于折扣额不能另开发票。另外, 企业需要进行调整, 为适应和满足国家的税收优惠政策创造条件, 因为国家税收优惠政策是从宏观角度进行制定的, 制造企业不可能完全符合标准, 所以要进行相应的规范。比如一家制造业通过合法的途径和手段, 利用国家税收优惠政策, 达到了控税的效果, 那么国家就应该认可和鼓励这种行为和做法。另外, 制造企业需要对企业内部的相关财务人员进行培训, 帮助他们掌握最新的税收优惠政策, 从而在工作中有的放矢。

　　三、结语

　　综上所述, 制造企业在进行发展规划时, 需要根据国家政策, 结合实际情况, 合理制定和调整自身的税收筹划方案, 完善相应的管理制度, 减少税务成本, 提高企业的经济效益。

　　参考文献
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