摘    要：　随着规模的扩大, 管理的提高, 企业经营预算已成为现代企业管理的重要工具。如何做好供水企业经营预算, 需值得思考。本文从目前预算困境和对策进行思考。

　　关键词：　公用企业; 预算;

　　随着规模的扩大, 管理的提高, 企业经营预算已成为现代企业管理的重要工具。供水企业在从粗放管理走向精细化管理的过程中, 企业经营预算发挥了整合资源实现经营目标, 规划指导有序开展生产经营活动等多重作用。凡事“预则立, 不预则废”古训已成为越来越多的供水企业共同的管理理念。但是, 供水企业经营预算在实践中却常常遇到诸多事与愿违的困境, 陷入“食之无味, 弃之可惜”的鸡肋尴尬中, 以下就对主要的困境进行分析。

　　一、预算存在的困境分析

　　1.1、预算编制无从下手

　　在市场竞争环境下, 企业以自己的市场份额、客户订单、利润目标增长率为起点, 编制销售预算, 然后以销定产, 编制成本费用、资金等一系列预算, 最终完成整体预算编制。

　　按此方式, 供水企业的预算似乎也应该从售水量开始编制。然而供水企业一般是垄断企业, 不存在市场占有率问题, 且城市售水量的估计缺乏基础资料, 同时, 供水企业又是公益性企业, 保障城市供水需求是其首要任务, 不能单纯按照售水收入增减来安排生产。

　　因此照搬其他市场化企业, 以销售作为预算起点的做法, 是不符合供水企业实际的。需要另辟蹊径, 找到适合供水企业特点的预算编制起点。

　　1.2、财务与业务在预算问题上沟通难

　　预算最终目的是将企业的战略规划和经营目标转换为具体计划, 按计划落实后达到预计的期望值。因此预算编制最终必须形成资产负债预算表、损益预算表、现金流量预算表等财务报表。由于以上报表均与财务核算报表内容相同, 所以通常预算由财务部门负责牵头组织编制。

　　财务部门在编制这些报表时, 遵循的是专业会计准则。虽然这些会计准则在经济学上是通用商业语言, 但对于其他行业的人来说, 则像天书一样难以理解。

　　1.3、预算编制和执行结果谬之千里

　　生产经营活动是一个动态的执行过程。年初编制的预算显然不能完全未卜先知所有的工作变化。每个企业经营预算都会遇到“计划赶不上变化”的窘境。

　　此外, 预算在执行的过程中个, 由于完成时间的快慢不同、环境变化等客观存在的因素, 也可能引起编制和执行的结果差异。

　　例如:预算中10月生产部门以12万元购买一套设备 (假定折旧率为10%) 。但在实际工作中, 生产部门经努力以优惠价10万元, 在3月份就完成了购买设备任务。在生产部门看来, 自己是为企业挣得了利益, 并且提前完成了任务。但最终预算执行的结果却是成本反而增加了。因为:

　　预算中折旧是计提2个月, 每月计提0.1万元, 当年折旧成本0.2万元。而实际工作中由于提前完成, 折旧比预算多计提了7个月, 成本也就增加了0.55万元 (10万元×折旧率10%÷12个月×9个月-原预算折旧0.2万元) 。

　　1.4、预算和核算各自为战, 难以形成合力

　　二、预算困境解决对策

　　2.1、以供水量和漏算率为起点编制预算

　　通过对近年供水总量和人均供水量趋势分析、设计规模和城市发展趋势分析、公益用水推算、漏损管理水平掌控等综合平衡分析工作, 可以更为科学地估计预算供水量和漏损率。再由此即可推算出售水量、自来水收入等。

　　2.2、以收付实现制的口径要求业务部门申报费用预算

　　解决了预算起点问题后, 直接成本也就迎刃而解, 工资薪酬按照规定也不难解决。剩下主要是制造费用、管理费用、销售费用等费用类预算编制。这些费用预算的编制依靠各业务部门按照业务内容进行申报。

　　前文述及, 业务部门难以按照财务部门理解的口径申报。为了解决矛盾, 财务部门应改变思路, 以收付实现制的方式编制预算申报表格式, 仅要求业务部门申报:项目名称、该项目收支资金额, 什么时候完成业务、什么时候收支资金4类信息即可。取得这些数据后, 财务部门再按照会计准则, 对这些预算项目逐笔做账, 将业务信息转化为财务信息, 最后形成所需要的预算财务报表。此种方法可有效消除财务和业务彼此理解不同, 减少扯皮推诿, 确保预算编制工作有序开展。

　　2.3、预算考核容错合理偏差度

　　企业外部环境变化是客观存在的, 企业管理就是要将内部控制与外部变化相适应。因此, 墨守成规, 机械苛求不得突破预算, 将迫使业务部门在申报预算时常常有意“帽大三尺”, 导致预算与实际差距经常性地存在, 损害预算的权威性。但放任业务部门借口外部变化任意突破预算, 也将使得预算编制形同废纸, 同样损害预算权威性。

　　解决的办法是:需要在预算考核时允许有合理的偏差度。如:规定预算实际执行金额在年初预算或预算调整申报值上下5%范围内, 视同完成预算, 考核时不扣分。超出上述波动范围的, 视同未完成预算或预算申报不严肃, 追究其责任。在考核排名时, 按照预算项目“完成金额偏差度→任务完成时间偏差度→资金支付时间偏差度”的次序, 计算考核先进和后进排名。这样既能使得预算在申报时注意科学性, 也能兼顾执行时的实际变化, 有效控制预算编制与执行“两张皮”的问题, 使预算越来越具备实用性、权威性、指导性。

　　2.4、以出纳岗位为契合点, 整合预算与核算

　　预算和核算可分别对业务实行事前和事后全过程的管理。预算执行的终点是找财务出纳报销;核算的起点则是报销后开始凭证处理。因此可利用出纳岗位, 将预算和核算连为一体, 无缝对接。

　　具体做法是:在预算软件中加一个报账功能, 每项预算完成后, 到财务出纳出报销时, 出纳按照预算项目编号, 从预算软件中调出预算项目信息, 将本次收支资金计入预算软件中。出纳根据每天预算软件形成报销日报, 在核算软件中做账, 并通过接口将核算软件中凭证号等关键信息写入预算软件中。这样就可以在预算核算两个系统间, 建立起以预算编号、核算凭证号为关键索引的关联, 从而实现每个预算项目在两个系统中相互查询、分析、比较的功能。实现预算系统与核算系统的一体化整合, 对每个项目实行事前事后全过程控制与管理。

　　三、结束语

　　近年来供水企业的经营预算已取得很大的成效, 上述几点仅是在预算实践工作中的一点思考, 相信随着管理水平提高和技术进步, 供水企业经营预算定将成为管理上成熟有效、不可或缺的“助推剂”。

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