中文摘要

　　收入的计量与确认对财务报表科目相关数据的准确性具有非常重要的意义，从而保证了财务报告的真实性和可靠性。而手机游戏行业凭借其天生具有的便携性、用户群体广泛、开发成本低等先天优势，逐渐成为国内游戏行业主要的收入来源。本次研究的目的，即根据我国现行会计准则，结合国内与国际准则的最新发展，对手机游戏行业不同运营方式和盈利模式下的收入确认进行系统性的研究，并结合上海游族网络的案例，针对收入确认实务操作中可能出现的问题探讨出合理的解决方案，有助于对手机游戏厂商的盈利水平等指标进行客观的评价，为合理的进行收入确认提供一定的参考和借鉴。

　　经过将近半年的准备工作，阅读相关文献资料，了解手机游戏的发展历史，尝试解读并运用企业会计准则中与收入确认有关的规定，逐渐形成了本文的主要逻辑框架：从理论基础出发，总结归纳出收入确认在会计准则中该如何准确地定义，其确认收入的条件和形式又有哪些，结合手机游戏行业的产业链模式、业务流程和收费模式，对行业做出整体层面上的分析和归纳；同时将手机游戏运营商的盈利模式以及收入确认方法作为本文研究的重点，结合上海游族网络股份有限公司的案例，着眼于其营业模式、收入来源、收入确认采用的方法，多层次、多维度地剖析其在旗下手机游戏研发、上线、运营等流程中的优点和缺点，尤其是对游族网络在收入确认会计处理方面存在的问题，如虚拟货币/商品收入性质的认定不合理、游戏促销行为处理方式不明确以及长期未使用的虚拟货币未处理等，提出相应的解决方案。最后，从案例公司向外发散，延伸到行业内其他企业的未来发展，尤其是在新收入准则即将贯彻落实的转型期，在选择总额法还是净额法、如何处理可变对价的问题上，创新性的提出自己的看法，从而为手机游戏行业的发展提供相应的理论支持。

　　关键词：手机游戏, 会计准则, 盈利模式, 收入确认

ABSTRACT

　　As one of the six major elements of accounting, revenue recognition is very important. Itwill affect the accuracy of the statements of the project and the authenticity and reliability ofthe financial report. The mobile game industry has gradually become the main source ofincome for the domestic game industry by virtue of its inherent advantages such as portability, extensive user groups, and low development costs. The purpose of my research is tosystematically study the revenue recognition under different operating modes and profitmodels in the mobile game industry according to the current accounting standards in ourcountry and the latest developments in international standards. Combined with the case ofShanghai YOUZU interactive, to solve the problems that may occur in the practice of revenuerecognition, a reasonable solution is discussed, which not only helps to objectively evaluatethe profitability of mobile game makers, but also provides some reference and evidence forreasonable revenue recognition of top system design.

　　After nearly half a year's preparation work, reading relevant documents, understandingthe history of the development of mobile games, trying to interpret and use the rules related toincome recognition in the enterprise accounting standards, the main logical framework of thisarticle formed gradually: starting from the theoretical basis, summarizing how to determinethe exact definition of income in the accounting standards, what are the conditions and formsof revenue recognition, and combine the industry chain model, business process and chargingmodel of the mobile game industry to analyze and summarize the industry at an overall level. At the same time, combined with the case of Shanghai Youzunet Co., Ltd., focusing on itsbusiness model, revenue sources, revenue recognition methods, the article analyses its advantages in the mobile game development, on-line operations and other processes And theshortcomings and solutions related to these problems are discussed, especially the problemsthat exist in the accounting of the nomads network in revenue recognition, such as theunreasonable identification of the nature of virtual currency/commodity income, the unclearprocessing of game promotions, and the unprocessed virtual currency that has not been usedfor a long time, etc. Finally, diverging from the case company to the future development ofother companies in the industry, especially in the transition period when the new revenueguidelines are about to be implemented, on the issue of selecting the total amount method orthe net amount method and how to deal with variable prices, the article creatively put forwardits own views, so as to provide corresponding theoretical support for the development of themobile game industry.

　　KEY WORDS:Mobile games Accounting standard Profit modes Avenue recognition

目录

　　第一章导论

　　第一节研究背景与研究意义

　　一、研究背景

　　互联网产业在现如今信息化发展水平日益加深，智能化、移动化终端普及程度不断发展的情况下，呈现出欣欣向荣的态势。近年来随着移动通信手段的发展以及人们生活娱乐方式的转变，手机游戏因其天生具有的便携性、用户群体广泛、开发成本低等先天优势，作为一只新兴力量异军突起，逐渐成为中国游戏市场中用户数量最为庞大、盈利能力最强的主流游戏类型。2016年中国手机游戏行业的营业总收入为819.2亿元，超过了常年盘踞第一的以个人计算机为载体的网络游戏，手机游戏营业收入在网易、腾讯等游戏巨头公司的营业收入当中占比也有着显着的上升。2017年11月28日，中国文化娱乐行业协会信息中心与中娱智库联合发布了《2017年中国游戏行业发展报告》，报告通过对2017年前三个季度中国游戏业整体的收入状况对行业整体进行了评估和预测。中国在2017年超过美国，作为世界最大的游戏市场大放异彩，整体营业收入达到2189.3亿元，同比增长23.1%,吸引了更多的海内外玩家、创业者、投资方的注意。在报告中指出手机游戏营业收入约为1122.1亿元，同比增长38.5%,占互联网游戏总营业收入的55.8%,在用户数量方面手机游戏进入存量市场阶段，同比涨幅放缓，从整体上说手机游戏凭依其自身特质成为了游戏行业最大的细分市场，对整个中国游戏市场保持稳固发展起到了积极带动的作用。而游戏不仅作为人们闲暇饭后的娱乐解压方式，更作为中国文化海外输出的重要形式，必将继续得到国家政策上的支持和资本市场的持续关注，未来手机游戏市场规模也将会维持高景气的发展态势，具备长足的发展潜力。

　　中国移动游戏市场仍处于高速发展阶段，其中涌现出了大批游戏厂商，也逐渐暴露出其在会计实务处理方面存在着一系列的缺陷和不足。一方面，手机游戏相比起传统网络游戏有着更加丰富的盈利模式，其产业链也包括开发商、运营商、运营平台等，在收入确认中囊括了递延收入、虚拟货币、广告收入等各种问题，具有复杂性和多样性；另一方面，现行收入准则对特殊行业缺少具体的准则标准给予支持，国内手游厂商根据自身的职业判断分别采取不同的方式确认收入，这无疑削弱了同行业企业在收入确认处理方面的可比性；甚至有企业还停留在以收付实现制对收到货款进行计量的阶段，与国内外会计准则的要求严重背离。同时IFRS15,取代了过去的国际会计准则，以控制权转移作为收入确认新的判断标准，势必会对手游行业的收入确认产生新的影响。2017年7月5日，财政部对《企业会计准则第14号--收入》进行了修订，取代了2006年2月15日发布的《企业会计准则第14号--收入》和《企业会计准则第15号--建造合同》以及于2006年10月30日发布的《〈企业会计准则第14号--收入〉应用指南》。新准则提出的会计收入确认五步法的要求，对在境内上市的手机游戏公司在营业收入方面的处理办法都将提出全新的要求。

　　二、研究意义

　　收入和资产、负债、所有者权益、成本、利润并列为会计的六大要素，它对报表科目相关数据的准确性具有非常重要的意义，从而保证了财务报告信息的真实性和可靠性。我国2006年发布的《企业会计准则第14号--收入》和《企业会计准则第15号--建造合同》，规定商品销售收入的确认一般要满足以下几个条件：“风险和报酬已经转移，已售商品的控制权已转移，收入的金额能够可靠计量，相关的利益很可能流入企业，相关的成本能够可靠计量。”1国际会计准则理事会与美国财务会计准则委员会联合发布的IFRS15,以及2017年7月5日财政部修订发布的《企业会计准则第14号--收入》，以控制权转移代替风险报酬转移作为新的确认收入模式。控制权转移模式在一定程度上解决了在实务操作中风险报酬模式存在的问题，在识别履约义务的基础上将交易价格按比分配到各项履约义务之上，不再区分商品销售、提供劳务和建造合同，通过纳入统一收入确认模型的方式，简化了实务操作。但是控制转移模式依然存在着原则导向的问题，即规定了全行业收入确认的通用标准，但没有为特定行业提供针对性的应用指南，因此在处理特定行业收入确认问题时，仍需要会计人员具备丰富的实务经验，针对复杂业务自行选择处理方式，并结合最新的企业准则进行调整。在手机游戏这一快速发展的新兴领域里，不同的研究机构、学者和企业，对于虚拟货币以及虚拟商品的收入确认处理，也都有着不同的看法与理解。以在大陆上市的手机游戏公司为例，中青宝、世纪华通为代表的公司还停留在玩家兑换商品时一次性计入营业收入的处理方法；游族网络和完美世界则在兑换时将其计入递延收益，并在一定的期间内进行摊销，逐期计入收入。但即便是游族网络，在会计处理中依然存在着问题，如收入类型的判定、促销活动的处理、沉淀资金的处理等。中国手机游戏行业在收入确认上可以总结为两个特点：行业内发展参差不齐，个体企业收入处理亟待改进。因此，在新收入准则的指引下，对手机游戏行业不同商业模式下的收入确认进行系统性的研究和探索，结合国内外相关理论的最新发展，为这一新兴行业在会计处理方面的未来发展提供具有可行性的建议，具有一定的理论意义。

　　第二节研究框架与方法

　　一、研究框架

　　本文准备通过整理国内外文献资料，总结分析收入确认的准则变化，手机行业产业链、业务流程以及收入确认的通用方法，并结合具体的案例，针对在新收入准则指引下收入确认的改进方向提出建议。本文主要分以下几个部分：第一部分：第一章为绪论，介绍本文的研究背景、意义以及目的，说明本文所使用的研究方法，梳理全文逻辑脉络，为下文详细的论证做铺垫。第二章归纳综述本文参考的国内外文献资料，并对国内外的研究成果进行总结评述，体现本文的研究意义。第二部分：第三章为手机游戏企业运作模式和盈利手段的详细介绍，尤其针对手机游戏资金链中的各个相关方，不同手机游戏采用的收费模式，总结出会计中主要的收入确认方式及其中亟待解决的问题。第三部分：第四章为论文的重要章节，即针对上海游族网络进行案例分析，对其业务流程中收入确认的发现并对该公司会计实务中存在的问题提出解决措施，并总结出适用于行业整体的可行方案，使得研究内容进一步深化。第四部分：第五章是对文章内容的归纳总结，并针对手机游戏产业及其收入确认的未来进行展望。

　　二、研究方法

　　本文主要采用了以下三种研究方法：

　　（一）案例研究法

　　结合上海游族网络有限公司的具体案例入手，通过搜集并分析历年财务报告，并与行业中其他公司作横向对比，总结该公司业务流程的特点，并结合手游行业的发展趋势，以及存在的共性问题，尝试提出指导性的意见

　　（二）文献阅读法

　　通过深入研读相关书籍、资料，了解最新的研究结果，归纳总结手机游戏的产业链、资金流向、收入确认一般性原则等，从而为手机游戏厂商在实务操作中提供参考和借鉴；

　　（三）规范研究法

　　IFRS15和新CAS14为国内外手机游戏产业在收入确认的处理方面提供了新的准则指引。文章将结合对企业现状进行分析，尝试为我国准则的应用指南提出创新性且具有可行性的建议。

　　三、创新之处

　　文章的创新之处主要体现在以下几点：

　　（一）选题角度

　　新颖作为互联网游戏中独立而具有巨大发展潜力的细分市场，手机游戏在盈利模式、资金流动、收入确认等方面，与传统的电视游戏、网络游戏等游戏形式，在共性的基础上又具有其自身的特点，这在学术研究上仍属于尚未研究的盲区。本文通过探索手机游戏行业中开发商、运营商、收费平台等在游戏制作、发行、运营环节中的业务往来以及利润分配，对这一新兴领域在会计处理方面提出客观、合规的解决方案，从而从理论上为手机游戏产业的良性发展提供建议。

　　（二）从案例公司出发，理论与实务相结合

　　手机游戏的收入确认问题缺少准则的具体规范与指导，市面上的游戏公司和学者对虚拟货币及虚拟商品的认识良莠不齐。针对这一新兴的领域，以股份游族网络有限公司为研究对象，通过案例研究法总结其盈利和收入确认模式，并将国内外同行业其他手游公司作对比，为合理的进行收入确认提供一定的参考和借鉴，并对顶层的制度设计提供思路参考。

　　（三）紧随时代发展

　　2017年7月5日财政部发布的修订版《企业会计准则第14号--收入》紧随国际会计准则的发展，以控制权转移模型取代了自2006年沿用的风险报酬转移模型。在手游企业执行新收入准则的准备阶段，为它们提供虚拟货币收入确认处理的建设性意见，紧随时代的发展，具有时效性意义。

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　　第二节 研究框架与方法
　　一、研究框架
　　二、研究方法
　　三、创新之处

　　第二章 文献综述
　　第一节 国外文献综述第
　　二节 国内文献综述
　　第三节 对国内外研究现状的评述

　　第三章 理论基础
　　第一节 收入的定义和确认
　　一、收入的定义
　　二、收入的确认

　　第二节 手机游戏产业介绍
　　一、手机游戏产业链概述
　　二、手机游戏业务流程

　　第三节 手机游戏运营商收入确认的特点
　　一、手机游戏收费模式
　　二、虚拟商品的性质
　　三、收入的确认模式

　　第四章 游族网络公司案例分析
　　第一节 案例公司基本情况
　　一、游族网络公司简介
　　二、游族网络公司收入来源

　　第二节 案例公司收入确认现状
　　一、运营模式和收入确认采用的标准
　　二、收入确认标准的纵向对比
　　三、与国内外其他公司的横向对比

　　第三节 案例公司收入确认存在的问题及解决方法
　　一、虚拟商品收入性质的认定
　　二、总额法、净额法的选择
　　三、游戏促销行为的处理方式
　　四、长期未使用的虚拟货币的处理方式

第五章总结与展望

　　随着时代的快速发展互联网经济以其便捷性融入到每个人日常生活的方方面面，作为其中娱乐产业中重要的一支，手机游戏的产业链和盈利模式基本成熟，交易事项和虚拟商品的种类也越来越复杂，不断走高的营业收入对手游企业收入确认也提出了更高的要求。作为新兴产业，手机游戏在会计处理上的发展却落后于他在商业上的表现，这也是因为缺少有具体的准则应用指南，会计信息质量，包括同行业企业间的可比性以及财务报告数据的可靠性都受到了制约。本文主要是立足于现行准则和相关指导性文件，对手机游戏的产业链、三大主流公司类型的业务流程和运营模式、手机游戏的收费模式和收入确认进行了整体的介绍和分析，体现出手机游戏产业不同于传统游戏类型的区别；同时结合上海游族网络股份有限公司的案例，通过对其收入确认方面具体的分析并与国内外大型互联网公司比较，发现了一些处理上的不足。在新修订的IFRS15和CAS14准则的指引下，本文尝试解读并借鉴相关规定，使用新的收入确认五步法以及控制权转移确认原则，提出了解决手游企业实务操作中存在的问题的相关建议，也为电商等依托互联网发展起来的其他企业提供了一定借鉴。

　　在新旧准则交替阶段，手机游戏企业应从自身情况出发，采用合理的收入确认方法合理过渡，促进整个手机游戏行业健康、稳定地发展。手游企业在未来必将保持稳健且多元化的发展态势，一方面凭借手机终端的便捷性，结合过去单机游戏、主机游戏以及网络游戏的发展经验，手机游戏将成为这个时代最有发展前景和吸金潜力的游戏种类；另一方面，为满足人民群众日益增长的物质文化需求，手机游戏的品类，以及产业链的业务流程也会逐渐丰富并优化。目前来说，免费下载道具收费的手机游戏将继续保持其低风险高回报的市场统治地位，其收入确认也较为复杂，国家和政府也在持续关注并推出政策法规引导和整治游戏产业的市场秩序。这不管对于游戏市场自身的发展，或是对整个社会公正、公平的氛围的维护，都起到了至关重要的作用。在可以预见的未来，中国的手机游戏市场必将迎来一场大中小型厂商百花争鸣的盛世，也希望有关部门能够制定更加详细的会计准则应用指南，为从业人员和信息使用者提供更加科学、统一的会计处理基准。

　　参考文献
　　致谢

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