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　　【题目】小型会计师公司审计系统问题探析
　　【第一章】会计事务企业审计质量提升研究绪论
　　【第二章】关于事务所审计质量控制理论
　　【第三章】会计业务公司审计质量控制现状
　　【第四章】会计审计质量控制存在的问题与其原因
　　【第五章】会计师事务所审计质量管理优化建议
　　【参考文献】会计服务企业审计体系改进研究总结与参考文献

第3章　D会计师事务所审计质量控制现状

　　3.1 D 小型会计师事务所基本情况

　　D会计师事务所有限公司于2009年成立，位于辽宁省大连市，注册资本300万元人民币，全体员工50余人，D会计师事务所的业务范围主要有：税务咨询；经济责任审计；资产评估；企业合并、分立、清算审计；会计报表审计；代理记账；基本建设财务决算审计；注册资本的考证；公司内控审计，特定项目审计；会计顾问及管理咨询；法律、法规规定的其他审计业务等业务。

　　3.1.1组织结构

　　D会计师事务所下设7个部门，审计一部和二部主要承接和开展审计业务，审查部由主任会计师兼任部长负责事务所各项业务的质量控制，D所未单独设立人力资源部，相关人力问题由办公室负责。

　　3.1.2收费标准

　　D会计师事务所各项业务收费均偏低，旨在以低廉的价格的吸引客户，下表列示D所部分审计相关业务计费标准。

　　3.1.3人力资源

　　D会计师事务所全体工作人员约50余人，从业人员年龄偏低，大部分从业人员缺乏对相关行业的从业经验，本科及以上学历人员只占总人数的58%，拥有注册会计师资格的仅10人，导致其在业务繁忙期时常出现人员不足与时间不充裕等情况，甚至有时无法保证每一个项目都匹配有注册会计师。人员结构具体情况如下表。

　　在人才引进方面，D会计师事务所并未设立人力资源管理部门，主要工作由办公室负责，办公室每年在招聘季前夕根据本年公司发展情况、业务承接情况和人员辞职情况等其他方面综合情况，结合各部门经理需求，分析汇总制定招聘计划，同时开展校园招聘和社会公开招聘，对本年度参加实习并表现突出的实习生实行留用制度。以专业、学术背景、工作经验和身体素质为基准对应聘人员进行筛选，然后进行专业笔试，笔试通过者进行面试，最终确定综合能力突出者为事务所新员工。

　　在薪酬机制方面，D会计师事务所为调动员工工作积极性，采用基本工资与绩效工资相结合的薪酬激励机制，不同责任主体根据其责任梯度不同领取不同比例的基本工资，责任越大基本工资越高。绩效工资与工作量相关，审计项目组据一定比例取得总业务金额的提成金，再根据组内员工职称分发提成。D会计师事务所福利制度仅为员工生日发放礼物。

　　在员工培训方面，D会计师事务所无专门培训活动，但要求员工根据自学执业相关的最新法律法规和其他相关知识，提升专业胜任能力，保持自身不断进步。

　　3.1.4审计项目组安排

　　各年11月中旬至次年7月末为审计高峰期，D会计师事务所承接较多审计业务，其中95%以上为年度财务报表审计与中期财务报表审计，在公司本部留有部分员工满足日常代理记账、企业破产清算、验资和业务咨询等各种业务和机动调配的情况下，对其余员工进行分配组成各个审计组，由于业务量大且时间和人力等其他审计资源匮乏，D会计师事务所近3年年均外聘6名实习生（各大高校学生，含专科）作为审计项目助理人员在审计现场协助事务所审计人员进行审计工作，审计工作开展前无专门审计业务培训，仅在现场审计结束后由D会计师事务所参与审计项目人员对实习生负责的审计工作底稿检查复核。承接的审计工作复杂、企业情况时将分为审计大组下分审计小组模式，企业情况、工作较简单时只委派单一审计组。审计项目大组由多人组成，由1名审计大组组长（注册会计师、资历深、工作年限长）负责统筹规划，再分成各个审计项目小组，审计项目小组一般有2-3人组成，由1名审计项目负责人（注册会计师）和1到2名审计组员（含实习生）组成。

　　3.2 D 会计师事务所审计质量控制体系

　　3.2.1审计工作流程

　　D会计师事务所为控制审计风险，保证审计质量，制定了适用于本所的审计质量控制体系，对审计工作每个步骤有明确的规范，从接洽客户到接受业务委托到开展审计工作和三级复核，最后出具审计报告有具体流程，目的是程序化，分步骤控制审计风险，提高审计质量，下图为D会计师事务所审计工作流程图。

　　3.2.2 D会计师事务所审计质量控制情况

　　D所以国内其他大中型会计师事务所的质量控制，审计准则与审计流程为基准，结合自身承接审计业务的特点，制定了具体的审计质量控制规程，并且明确在审计流程各阶段各负责人所承担的审计责任，工作细化的同时做到责任层层分级，逐层复核，层层把关，各责任主体不仅要对自身审计工作负责，还要对所复核的下级工作承担连带责任，以此保证审计工作顺利进行的同时确保审计质量。

　　3.2.3业务承接

　　D会计师事务所对于承接审计业务保持谨慎性原则，因为审计质量控制的风险防控第一关就是业务承接。对于新客户，D所在业务承接方面通常委派业务能力强、经验丰富的部门经理与委托单位洽谈，就其经营状况、主业业务及产品、子公司情况、会计记录完整性、内部控制情况、最近财务状况和报告用途及时间要求等其他相关信息，调查客户诚信情况，初步进行风险评估，据此评价本所审计人员是否有专业胜任能力，有时间或是否无其他方面因素限制，并与其他审计人员就实际情况讨论后决定是否承接此项审计业务。另一方面，向委托方介绍审计收费标准并说明存在可能的成本变化导致的费用上升。在决定承接此项审计业务，确立客户关系后，D

　　会计师事务所与委托方按规章签订业务约定书，以书面形式明确双方责任和义务，业务约定书明确委托方需要提供真实、有效且合法的凭证和资料，若委托方违反此约定所带来的后果被委托方不负任何法律责任且法律责任和经济责任由委托方承担。对于老客户的审计，代理等各种业务应综合考虑以前前年度的服务情况，同时必须注意客户所处环境的变化，综合评价事务所是否还有能力承接其审计业务，不能盲目承接，最终确定是否继续客户关系。

　　3.2.4业务执行

　　在承接审计项目后，项目经理根据被审计单位规模、行业类别、审计时间等因素制定审计方案，充分考虑被审计单位性质和所处行业特点，选择有足够专业胜任能力、经验、较高资历和充足时间的审计人员，委任其为审计项目负责人，然后由审计项目负责人根据所负责项目的具体情况，再挑选本所内能参加此审计项目且有能力能胜任项目的人员，事务所进行统筹规划，委派确立项目组成员，书面确认参加此审计项目的质量控制复核人员和项目组成员的职业道德和独立性说明，明确分工，确立责任，以便后续审计工作开展的顺利进行。

　　在审计过程中，项目组负责人应严格履行审计质量控制制度，对项目组成员的工作要进行及时的指导、监督和复核，包括业务流程、工作进度、审计过程中发现的重大问题等，在确保审计工作按计划完成的同时，保证审计项目组成员严格按照法律法规及相关准则、职业道德以及所内质量控制规程和业务规定执业，项目组负责人对识别重大错报风险领域进行控制，设计相关审计程序进行进一步审计，最终在全面了解被审计单位审计的实际情况、开展足够的审计程序和获取足量适当的审计证据的基础上出具恰当的审计报告。对询证函的收发，项目负责人需核查所调查人员基本情况后再寄发，且必须由本所人员亲自寄发，严格避免一切被审计单位人员接触回函。对于从被审计单位获取的审计证据，复印资料要与原件核对并确认签字注明核查日期，所有纸质资料需要被审计单位盖公章，因各种原因、条件限制为取得的资料证据，被审计单位需在审计报告出具前提供。

　　审计工作底稿不仅是审计过程与结果的书面证明，更是审计证据的载体，是形成审计结论的依据，D会计师事务所要求审计工作底稿要具备完整性、准确性和规范性，准确记录审计执行过程和审计证据并且格式规范。D会计师事务所对工作底稿完全保密，并将审计工作底稿按照规定期限安全保存。

　　3.2.5复核

　　D会计师事务所严格执行三级复核制度，并且在出具审计报告前必须完成质量控制复核，复核注重对工作底稿的正确性和完整性进行核查，并对是否执行财务报表中金额、性质上重要重大的项目、一些特殊交易以及或有事项的审计程序进行复核以使重大事项在出具报告前能得以解决。复核内容包括与项目审计人员进行工作讨论、复核重要财务报表及其他业务信息、复核与重大判断及结论有关的审计工作底稿等。

　　D会计师事务所的一级复核由审计项目组组长在实地审计工作结束前完成；二级复核由部门经理对审计工作是否按方案完成和重大错报风险进行复核；三级复核由审查部部长在出具审计报告前完成。

　　3.3  对D会计师事务所审计质量现状的评价

　　3.3.1优势

　　D会计师事务所为我国典型的小型会计师事务所，其服务对象市场广阔，可为旅游，房地产，服装业，广告，化工，教育，计算机与食品等多种行业、经营结构单一、规模小的中小型企业提供年度审计报告和中期审计报告，也可提供代理记账、验资和咨询等多种相关专业性服务，并且所售服务费低，员工多为经验浅和刚毕业的学生，所以人工成本低。

　　D会计师事务所虽然规模小，但发展前景良好，多年来承稳定增长态势，其员工队伍、执业能力和服务范围都稳步拓展，收入和利润额以及业务量都持续增长。并且由于D会计师事务所从建成之处就注重审计质量控制，所以其审计工作质量较高，积攒并维护了一些老客户，在本地业界口碑良好。

　　3.3.2劣势

　　D会计师事务所由于人员缺乏，对于某些行业，如金融，医疗和互联网行业专业胜任力明显不足，存在盲目承揽业务的现象，导致在某些审计项目中存在胜任力缺乏，询问不到位，获取审计证据不恰当，监盘不完整，导致审计程序执行不到位，最终影响审计质量。

　　D所无专门人力资源部门，导致人力资源管理混乱，薪酬奖励体系不完善，D会计师事务所薪酬奖励制度为基本工资加绩效奖金，但其基本薪酬与项目绩效均以职位职称划分，影响员工工作积极性，体系的不完善也导致每年都有近15%的员工离职，成手离职就需要招聘新员工，严重影响审计工作开展进度和效率，从而影响审计工作质量。

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