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　　【题目】小型会计师公司审计系统问题探析
　　【第一章】会计事务企业审计质量提升研究绪论
　　【第二章】关于事务所审计质量控制理论
　　【第三章】会计业务公司审计质量控制现状
　　【第四章】会计审计质量控制存在的问题与其原因
　　【第五章】会计师事务所审计质量管理优化建议
　　【参考文献】会计服务企业审计体系改进研究总结与参考文献

第2章 关于会计师事务所审计质量控制理论

　　2.1  审计质量控制的定义

　　在一定程度上，审计质量是指审计工作完成的优劣水平，具体来说就是审计人员对审计项目目标以及相关规范的完成程度，审计质量是审计项目的核心，所以加强对审计质量的控制尤为重要。审计质量控制是一个系统工程，为了增强从业者的工作效力，维护审计质量而定制的相关系统。计划、实施、检查、分析与反馈是审计质量控制的重要组成部分，通过对这一系统的实施，可以推进审计工作的发展，降低审计风险并使审计任务成功与企业内外部的环境变化相匹配。

　　2.2  审计质量控制的作用

　　首先，审计质量的控制是确保从业人员在审计过程中保持客观独立性的重要手段。对其质量控制的缺乏，是导致项目结果无法按预期达成的主要原因。其次，会计师事务所内部控制的朽败在很大程会上会致使审计项目的失败。

　　所以，会计师事务所往往要比被审计单位在内部控制上更加严格。事务所的内部控制能够大致分为三个部分，即质量控制，会计控制以及资产控制。相较于被审计单位的内部控制，会计师事务所的会计控制与资产控制与其并无不同，但会计师事务所的质量控制往往要比其他企业更加复杂，这是由于事务所的审计质量不仅仅取决于审计人员的个人能力，还会受被审计单位的信用与内控状况所影响。

　　而且随着审计市场的迅猛发展，社会监督与同行的角逐也使会计师事务所的发展受到影响。所以，审计质量的提升能在很大程度上提高行业竞争力并降低违规违法等事件的发生概率，且内部控制的增强是审计质量提升的重要组成部分。

　　最后，为了审计行业的生存与发展，审计质量控制是极其重要的，不仅能使从业人员获得更多的社会信任，甚至关系到整个审计行业的存亡。

　　2.3  审计质量控制的相关理论

　　2.3.1过程质量控制理论

　　过程质量控制理论最早被美国质量控制专家哈休特提出，在二战时期被推广，日本战后通过对该理论的实施，在很大程度上推进了其产品质量，进而使日本经济快速发展，在当今社会中，过程质量控制理论在企业控制产品质量中得到了广泛的使用。过程质量控制理论包括：（1）质量控制标准化，为了控制所有进程的质量标准，需将其内部的各个环节节点的质量控制标准化。（2）制定合理的质量控制制度，为了避免在过程质量控制中有章可循、人员职责明确，定制一套合理且高效的质量控制制度是十分重要的。（3）识别特殊环节：对质量控制的各个环节作出做出分析，找出关键因素，把我特殊环节。（4）加强人员培训：对各个环节相关的从业人员进行相关培训，旨在于提升其质量控制技能，从而从内部加强其质量控制水平。（5）对质量控制的实时监控：根据质量控制制度对各个环节与过程进行实时监控，为质量水平不达标的过程采取措施，旨在于保持质量水平。（6）对质量控制体系进行持续性的修改：质量过程控制的人员、标准与流程等因素都会因各种因素而改变，为了适应这种变化对质量控制的影响，企业需要定期对这些因素进行分析，并及时的修正和改进。结合我国国情与审计行业的现状，过程质量控制理论对从业人员审计质量的提升提供了重要的基本理论。

　　2.3.2 PDCA循环理论
 

　　PDCA（plan-do-check-act）是一个反复的四步管理方法，用于控制和持续改进流程和产品。它也被称为‘戴明环’，PDCA是戴明博士在过程质量控制理论的基础上改进的。PDCA的基本原理是重复；一旦假设被确认（否定），再次执行循环将进一步扩展认知。重复PDCA循环可以使其与更接近目标，通过完整的一次P-D-C-A循环，可以解决一些问题，而未得到处理的故障将进入下一次循环，通过一次一次的循环，质量计划的定制和组织将被实现。其中，P即plan：计划阶段包括评估当前流程或新流程，并确定如何改进流程。

　　知道所需的输出类型有助于制定一个计划来解决这一过程。在这个阶段规划较小的变化往往比较容易地对其进行监控，而且产出更具可预测性。

　　D即do：在do阶段中实施上一步的计划。通常会对小的变化进行测试，并收集数据以查看变化的效果。

　　C即check，在检查阶段，评估从do阶段收集的数据和结果。将数据与预期结果进行比较，以查看任何相似性和差异。还会评估测试过程是否在规划阶段创建的原始测试有任何更改，如果将数据放置在图表中，则可以更轻松地查看

　　PDCA循环执行多次的任何趋势。这有助于查看哪些更改对提高审计质量控制的效果更好，以及是否可以进行其他改进。在最后（A-act），对检查结果进行改进和处理，对成功的方案继续推行，相反，对失败的方案进行反思并加入到下一个PDCA循环中。PDCA循环遵循大环套小环、小环保大环、推动大循环的主要特点，适用于项目、企业、科室与个人的质量管理。大环是计划推动的主要依据，小环是大环的保证与分解，通过循环将质量增强与分配工作有机地联系到一起，彼此推进，相互协调。

　　PDCA的循环模式与爬楼梯类似，在每一次循环告终时，处理个别现有问题，获得一部分进步，进而推进工作、提高水平。每结束一次PDCA循环，都要发起归因与分析，给出下一次循环的方针，然后再进行下一次循环，旨在于最终达到整体目标的完成。

　　2.3.3 内部控制理论

　　早在1949年，美国会计师协会将内部控制定义为企业内部所采取的全部相互协调的措施与方法。我国在二十世纪末首次对内部控制做出了权威性的定义，即“内部控制是被审计单位为了保证业务活动的有效进行，保护资产的安全与完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。”

　　内部控制理论主要可分为质量控制、经营绩效控制与资产安全控制。其中质量控制包括：（1）内部审计控制，充分发挥内审的功能不仅保证了会计信息的真实性与完整性，同时也属于增强内部控制的重要途径。（2）会计系统控制，为了确保企业对国家会计制度的遵守，使用设立健全的的复式记账会计核算制度，提供完善且真实的会计信息是增强企业内部控制的重要手段。经营绩效控制的只要方法包含：（1）预算控制，预算控制由预算的编制、执行、控制、分析与考核组成。一个企业对预算控制的实施不仅可以增强内部控制，也是拉高其经济利益的关键方法。（2）奖惩控制，制定合理的薪资、晋升制度与惩罚机制可以在很大程度上约束从业人员，使其在审计过程中更好的提高其审计质量。（3）授权批准控制，为了避免从业人员滥用职权的发生，会计师事务所应对从业人员处理经济业务的权限进行限制。这种措施不仅防止了滥用职权等情况的发生，还可以确保会计师事务所在审计过程中能加完善的完成审计目标。资产安全控制是维护企业财产安全的重要措施，其主要包括以下三点：（1）定期盘点控制，会计师事务所应对各项财务资产进行定期的盘查与核对，旨在于发现坏账并查明其原因，而进从内部控制的手段事务所的财产安全。（2）防火墙制度，严格控制从业人员与实物资产进行接触控制（现金以及各种存货资产），只有获得批准的人员才可以接触与处置该资产，从而加强其内部控制。（3）风险控制，建立全方位的风险管理系统，为了控制财务风险和经营风险，企业通过风险管理的措施对企业的各类活动进行评估，识别与报告，旨在于保护企业的财产安全。

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