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　　【题目】小型会计师公司审计系统问题探析
　　【第一章】会计事务企业审计质量提升研究绪论
　　【第二章】关于事务所审计质量控制理论
　　【第三章】会计业务公司审计质量控制现状
　　【第四章】会计审计质量控制存在的问题与其原因
　　【第五章】会计师事务所审计质量管理优化建议
　　【参考文献】会计服务企业审计体系改进研究总结与参考文献

第1章 绪论

　　1.1  研究背景及意义

　　1.1.1研究背景

　　我国的注册会计师审计服务在37年的发展过程中对维护国家经济体系的健康起到了至关重要的作用。审计主张和审计方法与国际的接轨更加体现了我国会计师事务所服务能力的进步。然而，我国的审计行业相较于欧美等发达国家仍处于发展中阶段，其服务能力与公信力尚存在着较大的提升空间。对于会计师事务所审计质量的增强，既是对其自身与行业公信力的提高，更是对宏观经济的发展提供支持。

　　根据财政部发表的会计师事务所管制条例，事务所需根据其规模被划分为大、中和小型。在我国，排名前10强的国内事务所为大型会计师事务所，排名前210强（除去前10强）为中型会计师事务所，余下的为小型会计师事务所。相较于大中型事务所，小型会计师事务所的业务范围更偏向于小规模的公司与单位，业务项目更有针对性。具体来说，小型会计师事务所通常是指其年收入总额在一千万元人民币以下的事务所。小型会计师事务所在我国注册会计师行业中占80%以上，而其业务收入不到全行业的30%；业务少，风险承受能力差、人力资源匮乏、数量多是现在小型会计师事务所面临的主要问题；地区分布不均衡，我国小型会计师事务所主要集中在东部和中部这些经济比较发达的地区，其中全国的小型会计师事务所有超过七成都分布在华东、华北和中南等地区，然而正如前文所说的一样，小型会计师事务所的收入与其所占的市场份额完全不成比例，收入少，经济利益被压缩是其当前面对的主要问题之一；内部管理结构失衡、小型会计师事务所执业质量参差不齐、欠缺质量意识和风险意识，分配机制不合理，内耗行为严重、复核制度贯彻不完全；从业人员素质偏低、缺乏人员培训机制、文化建设匮乏、较少参加公益活动、缺少与社会之间的良性互动。

　　在中国，随着中小型经济体的飞速发展，小型会计事务所已然成为了审计市场的重要组成部分。在其迅猛发展的同时，也存在着人力资源体系不合理，审计独立性与业务执行不严谨，复核程序不完善等问题。这些问题的发生也间接导致了被审计单位抬价能力的提升，进而可能导致会计师事务所的利润空间被压缩，进一步影响了其资源的投入，从而影响小型会计师事务所的审计质量。而且小型会计师事务所市场占有量庞大，其审计质量直接影响着全行业的发展和地位。所以设立可行且完整的审计质量控制系统是小型会计师事务所的当务之急，以提高对被审计单位的会计信息审核为前提，完善的质量控制体系既是增强审计工作标准的基础，也是促进小型会计师事务所强化服务的保障。所以完善小型会计师事务所现实状况相符合的审计质量控制体系是提高其审计质量的枢纽。

　　关于对审计质量的理解，早在1980年，Watts和Zimmerman就将其定义为“审计师在审计过程中发现错弊的概率与发现后是否报告企业违规行为的概率”，即审计师的专业胜任能力与其独立性。随后，De Angelo (1981)对审计质量的定义进行了深入的研究，认为审计质量可以被阐明为注册会计师是否发现并报告违约行为的联合概率。然而，为了解决审计质量的不可量化性，研究者们在很大程度上偏向于用间接指标（如：事务所规模，审计收费等）来衡量审计质量。

　　1.1.2 研究意义

　　审计工作是会计师事务所最主要的工作，审计工作的质量则是会计师事务所发展和生存的价值体现，审计工作质量的高低不仅影响个别事务所的发展空间也影响整个行业的未来发展前景，所以必须提高会计师事务所审计工作的质量。会计师事务所规模大小是与审计工作质量相结合的：审计工作质量提高，会计师事务所综合竞争力提高，事务所才能更好的发展才能扩大规模；审计工作质量低，企业财务报表与利益相关者和报表使用者的需求难以调和，则使投资者因其存在偏差投资信息造成决策失误，加大企业的投资风险，影响企业未来发展，从而导致会计师事务所的口碑和名誉下降，竞争力下降，影响客户数量和能承接到的工作量，最终影响会计师事务所未来发展前景。所以，会计师事务所的自身价值在很大程度上取决于其审计工作质量的高低。近些年，小型会计师事务所数量陡增，是审计市场的重要组成部分，所以，小型会计师事务所的审计质量研究对于审计行业的未来发展有着深远的意义:

　　(1)理论意义：研究可以扩宽会计师事务所审计质量研究的研究方向。现今，有大量关于四大会计师事务所和国内大中型会计师事务所审计质量相关研究文献，却少有关于小型会计师事务所的审计质量控制研究，而不论何种规模的会计师事务所存在就是因为市场发展需要审计为公众服务并提供可靠且真实的财务信息，假如审计质量出现问题，必将影响会计师事务所。本文以小型会计师事务所审计质量控制存在问题及解决方法为研究方向，同时结合我国会计师事务所大环境为基础，目的是尽可能找出可以有效提高小型会计师事务所审计质量的途径。

　　(2)实际意义：我国规模化的会计师事务所和优质的审计质量是市场经济发展的重要基础，会计师事务所审计质量的高低与各大企业的发展和运行有密不可分关系，小型会计师事务所的审计质量影响全行业的发展，而其在审计质量控制方面存在颇多问题，审计质量需要加强。我们需要借鉴国外先进的、优秀的经验，建立切实可行有效的审计质量控制体系，优化审计结构，提高审计质量，本文以现实中的D

　　小型会计师事务所为研究对象，以其为例深入分析审计质量控制体系，并给出合理化建议，以期为我国其他小型会计师事务所的审计质量控制优化提供有效参考。

　　1.2  研究目标

　　通过对致使我国会计师事务审计质量下降的原因进行研究与分析，旨在于发现其审计体系中存在的弊端，从而使会计师事务所以及其他监管部门认清自身情况，进而提高事务所的审计质量控制体系，最终使其在全行业达到高标准的执业质量与审计质量控制体系。

　　在我国对于小型会计师事务所质量控制的要求、事务所内部环境与公认性的质量控制体系的构建等因素的基础上，结合D会计师事务所的自身特点与经验，对D所的审计质量控制进行研究。为了提升D所行业竞争力与审计质量，本文将解决其在审计质量控制上的相关问题。同时，我国小型会计师事务所的审计质量问题存在着一些普遍性的问题，所以对D所的研究分析也可以对提升其他小型事务所的审计质量提出建议。

　　1.3  研究内容与方法

　　1.3.1研究内容

　　为了实现研究目标，本文的主要内容分为以下几个部分：

　　第一章：绪论。在这一部分，笔者主要阐述了本文的研究背景与意义、研究目的、研究内容与方法以及国内外文献概述。

　　第二章：关于对会计师事务所审计质量控制的相关理论以及小型会计师事务所的主要特点。

　　第三章：本部分介绍了D会计师事务所关于审计质量控制的现状。

　　第四章：D所在审计过程中存在的质量控制问题及原因。本章结合了第三章的内容，分析了该事务所在质量控制上出现的问题及原因。

　　第五章：本章提出了关于D所在审计质量控制方面的优化建议，在结合理论的基础上，对D会计师事务所的质量控制问题给出了有针对性的解决方案。

　　第六章：总结。本部分将对研究成果进行概括以及对小型会计师事务所的审计质量控制问题进行展望。

　　1.3.2 研究方法

　　本文首先采用文献研究的方法，通过对国内外有关审计质量控制方面文献的研读，对现有的研究成果进行归纳与总结，同时结合审计质量控制的理论，探索关于小型会计师事务所所面临的质量控制问题，旨在于找出解决办法。另外，本文也使用实证研究的方法，由事务所行业中普遍存在的审计质量控制问题引出本文的焦点D

　　会计师事务所。通过进入该事务所实习，对其内部审计质量控制进行有计划且有目的的考察，并对考察收集到的资料进行归纳与总结。进而分析D会计师事务所所面临的审计质量控制问题，并有针对性的提出解决方案。在对D所的研究过程中，运用按联系与理论分析等方法，对我国会计师事务所在审计质量控制中所面对的问题进行剖析并尝试创造一个高效的、符合实际的会计师事务所审计质量控制体系。

　　1.4  国内外研究综述

　　1.4.1审计质量因素的研究

　　在早期关于审计质量的研究中，Deis和Giroux（1996）提出了教育因素和从业人员的工作经历可能影响审计的质量。另外，Moore和Scott(1992)认为除去教育与经验等因素，遵循适当的全面审计策略，审计经验与方法，人力资源管理，审查与复核是对独立审计质量把控的重要基本原则。与之类似，Antle et al(2003)指出，对于加强审计质量的计划，监督与管理是提高审计质量的重要流程。另外，Myers和Myers（2003）认为会计师事务所的复核制度，组成形式和规模（如从业人数，注册会计师人数，人员结构等）也从一顶程度上影响其审计质量。除此之外，Chung et al（2005）证明会计师事务所收取的审计费用越低，审计质量越差，即两者正相关。

　　1.4.2审计质量的影响因素

　　1.会计师事务所规模与审计质量的关系

　　Johnstone和Bedard (2004)的研究以审计独立性作为衡量审计质量的指标，证明了事务所规模与审计独立性呈正比例关系，即大中型会计师事务所客源广，对客户依赖低且受外部监管程度高，所以可以保持更强的审计独立性。张盈（2014），陈香梅（2016）认为由于大中型会计师事务因审计失误所造成的损失更大，从而更加注重审计质量，而小型事务所行业竞争压力大，从而可能导致其在承揽业务的同时不得不缩减审计成本，省略了一些审计程序，最终往往会令审计质量下降。然而，王月悦（2015）指出事务所规模对审计意见的影响甚微，在我国，“非四大”与“四大”的审计质量高低并不存在明显差距，我国小型会计师事务所占约总量的97%，但其业务收入有总行业的24%，即小型会计师事务所所收取的审计费用相对较低，即便一些研究认为事务所规模与其审计质量无关，但审计费用的差异却可能导致其与审计质量有间接关系。

　　2.会计师事务所审计费用与审计质量的关系

　　在早期的国外研究中指出审计质量的高低在很程度上取决于审计费用，因为随着审计费用的降低，后续审计资源的投入很可能被降低；进而影响审计质量（Cedergren, 2006）。与之类似的是刘国卫（2017）的主张，不仅审计费用与审计质量呈正比关系，审计质量越高的会计事务所也会比其他事务所收费更高。但是，韩金平（2014）的研究指出，对于我国审计市场，当被审计单位存在大股东控制时，审计费用与审计质量呈倒U型关系；当被审计单位不存在大股东控股时，审计费用越高会导致审计质量的提升。然而，此结论只针对上市公司，并不能良好的反应在我国市场中审计费用与审计质量的关系。尽管如此，这一结论仍预示着审计费用在不确定的某些因素下可能会造成审计质量的相反位移，换言之，如果将审计质量比做计量经济学中的因变量，其与自变量-审计费用之间的关系中仍旧存在误差项。另外，中国的小型会计师事务所占市场总量的97%，但其业务收入只占不到行业总数三分之一（莫乔乔，2015），收入规模与数量的不均衡性可能导致小型事务所的竞争压力大，执业范围狭小，从而导致其在承揽业务的过程中存在恶性杀价，进而降低审计成本，最终导致审计质量下降，所以对于小型事务所，审计质量可能与审计费用存在正相关关系并且相较于大中型会计师事务所，小型事务所的审计违规成本更低，从而可能对审计质量有消极的影响。

　　3.会计师事务所审计违规成本与审计质量的关系

　　Mc Meeking et al（2007）的研究指出违规成本越高（即相关机构或法律对责任人的处罚越重），审计人员的工作质量越高。Balsamet al（2003）认为大中会计师型事务所为了避免高额违规成本和法律风险，其审计报告更加具有客观性，而小型事务所因缺乏经济资源和客户资源，缺少出具客观审计结果的动力。另外，Lindborg（2007）的研究证明了大型事务所如果发生审计失败案例，所失去的客户所造成的经济损失远远大于审计费用，因此违规成本越高，事务所越容易保持其审计独立性。胡圣祥（2012）的研究表明，对于我国小型会计师事务所普遍审计质量低的现状，可以通过完善审计复核制度，规范事务所信用评级系统与增加审计违规成本来提升其审计质量。

　　4.会计师事务所非审计业务与审计质量的关系

　　Chen et al (2010)指出非审计业务可能导致事务所在经济上对客户产生依赖，从而影响审计的客观性，进而降低审计质量。与之相反，李晓慧和庄飞鹏（2015）认为非审计业务可以使事务所更了解客户状况，进而提高审计效率，最终对审计质量有积极的影响。而且，非审计业务有助于提高事务所声誉，故而审计人员为了维护事务所声誉会增强审计质量。然而，张宁（2014）认为，随着非审计业务的开展，审计业务会与之混在一起，变得复杂，不利于审计质量的提高。从这些文献中，关于非审计业务与审计质量的关系并没有得到一致的结论，这可能是由于审计业务本身在世界各种中处于不同的发展阶段，在中国，事务所的非审计业务尚处于起始阶段，非审计业务占总收入比例较小，所以发生上文中提到的“依赖客户”的情况相对较少。庄飞鹏(2015)的研究表明，非审计业务的存在可以使事务所更加了解客户，进而有利于分析客户经营能力以及收集审计证据，这不仅不会损害审计客观性，还会增强审计质量。此外，由于小型会计师事务所所在市场竞争残酷，非审计业务的拓展可以增加事务所收入来源，从而消减其对审计业务的过分倚赖，同时，注册会计师的执业能力也是影响其审计客观性的重要因素之一。

　　5.其他外部因素对审计质量的影响

　　随着国内经济环境的变化，不断改进更新审计质量的控制准则是提高审计质量的必要措施（钱娜，2011）。唐一恒（2018）认为被审计单位对审计需求的快速增加和行业竞争的提高会引导会计师事务所追寻更高的审计质量控制，从而提高服务质量，抢占市场份额。另外，在丁竹（2018）的研究中指出，项目工作强度，从业人员专业素质，都对审计质量有直接的影响；工作强度越小，审计人员工作能力越强，越益于提升审计质量。

　　6.其他内部因素对审计质量的影响

　　李闽（2018）认为，加强对审计人员，助理人员，项目经理以及事务所合伙人的管理能有效的提高审计项目的质量。随后，弭力元（2017）指出事务所的审

　　计程序未按严格要求执行，人员结构不合理等管理因素也会导致审计质量下降，这些因素在小型事务所中发生的更加频繁。另外，丁竹（2018）认为审计质量与会计师事务所任期间存在反比关联；当其他变量不变的情况下，审计质量会随着任期的增长而降低。具体来说，当注册会计师活审计人员与被审计单位之间关系过于密切，会严重破坏审计的客观性，从而损害审计质量。此外，瞿朝霞（2014）认为审计方便编制不当，证据的缺乏，审计处理意见不恰当等因素会直接影响审计质量。与之类似，程果，赵改（2013）认为对审计过程考核体系考虑的不全面性也会导致任务需求与注册会计师自身能力间的矛盾。对于小型会计师事务所，覃易寒（2010）指出推广专营化发展能够有效的提升其审计质量。

　　1.4.3文献述评

　　通过上述文献可以得出，国内外关于影响会计师事务所审计质量的研究普遍认为质量控制对事务所审计质量以及其口碑的升有着深远的意义。然而会计师事务所在完善其审计质量控制体系的过程中面临着很多挑战，其中内部因素包括：

　　审计人员专业素质，人员结构，行业专长，事务所规模以及事务所制度等；外部因素包括：市场结构，法律环境，政府环境以及行业自律。因此，在事务所质量控制的过程中，在对内部因素进行监督控制的同时，还要针对外部因素做出相应调整，旨在于持续性的提高审计质量。

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