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　　【题目】小型会计师公司审计系统问题探析
　　【第一章】会计事务企业审计质量提升研究绪论
　　【第二章】关于事务所审计质量控制理论
　　【第三章】会计业务公司审计质量控制现状
　　【第四章】会计审计质量控制存在的问题与其原因
　　【第五章】会计师事务所审计质量管理优化建议
　　【参考文献】会计服务企业审计体系改进研究总结与参考文献

第4章 D会计师事务所审计质量控制存在的问题与其原因

　　4.1 D 会计师事务所审计质量控制存在的问题

　　4.1.1盲目承揽业务

　　1.缺乏审计独立性

　　D会计师事务所在承揽业务的过程中，迫于被审计单位的压力，审计人员无法对项目做出公正且具有独立性的的判断，客观性不到位将直接导致审计人员在业务承揽的过程中错误的判断是否应该承接项目，进而导致业务承接质量的下降。

　　具体来说，在业务承揽的过程中，相较于该所能否称职的完成客户审计要求，D所更倾向于与客户建立良好的联系。这个现象直接导致了审计资源缺乏与审计时间不充裕等问题，然而为了完成任务，D所通常会缩短审计时间，减少必要的审计程序，从而直接影响了其审计质量。

　　2.审前准备不充分

　　就像在上段中提到的，由于D所更倾向于与客户建立关系，该所在承接业务前对被审计单位经营状况，行业情内部控制，社会口碑的等因素没有实施全方位的调查。D所对客户风险认知的缺乏，可能会导致会计师事务所审计风险的增加。

　　3.审计费用低

　　由于小型事务所的竞争压力大，执业范围狭小导致其在承揽业务的过程中存在恶性杀价，进而降低审计成本，最终导致审计质量下降。在D会计师事务所中，审计费用大多数都在1万元以下，过低的审计费用压缩了该所在执行项目的过程中的审计成本，从而影响其审计质量，审计质量过低可能导致其难以继续承揽业务。为了能接到审计项目，该所不得不继续降低审计费用，进而陷入了审计费用低导致审计质量低的死循环中。这种循环对D会计师事务所的长远发展造成了严重的影响。

　　4.1.2人力资源问题

　　1.人员素质问题

　　D会计师事务所审计对象的行业涵盖了旅游，房地产，服装业，广告，化工，医疗，教育，计算机与食品等多种行业，然而在D所中只有极少数从业人员拥有复合专业背景（例如审计与医疗）。知识结构的单一性可能导致在审计过程中，从业人员无法对客户所处行业与企业背景的做出宏观的分析，这将导致事务所在识别客户风险与评估项目时出现疏忽。另外，在D事务所中，从业人员年龄偏低，大部分从业人员缺乏对相关行业的从业经验，本科及以上学历人员只占总人数的58%，拥有注册会计师资格的只有10人。这种人员结构可能导致其在业务繁忙期时常出现人员不足与时间不充裕等情况，甚至有时无法保证每一个项目都匹配有注册会计师。由于专业人员的匮乏，D所往往临时聘用一些不具备审计经验的在校学生作为审计助理，这种现象容易拉低项目组整理胜任能力，进而降低审计质量。

　　2.奖惩制度

　　对于一家会计师事务所，具有行业竞争力的薪酬体系是对员工的最佳鼓舞方式。尽管D会计师事务所多年来一直遵循基本工资加绩效奖金的制度，但其基本薪酬与项目绩效均以职位职称划分，且均不具有行业竞争力，这将在人才吸纳上远远落后于其他事务所。具体来说，在同等职位中，本科生与硕士生之间的薪酬并无明显差异，非财会专业员工与财会专业员工的工资基本相同；通过一门注册会计师考试的工作人员与通过多门的员工并无差异。另外，在D会计师事务所中并不存在合理的惩罚机制，这在很大程度上无法约束审计人员，从而直接影响审计质量，拉低其行业竞争力。

　　4.1.3审计程序执行不到位

　　1.风险评估不到位

　　由于D会计师事务所在审计过程中往往不会严格按照被审计单位年报要求进行实质性测试和控制性测试，而是通过审计人员自身经验直接提出需要验证的原始数据项目，这种现象可能导致从业人员忽视了某些潜在的风险。另外D会计师事务所为了节约审计成本，对往来账项的审计往往不采用正式的银行存款函证程序，仅仅使用账表核对，账账核对进行审计。D所在审计过程中，面对回函少于发函的情况下，没有实施其他替代程序予以确认。这种审计方式严重影响了其账目的准确性，从而直接拉低其审计质量。

　　2.审计底稿与复核程序执行不到位

　　审计底稿作为编写审计报告的基本凭证，是审计实施阶段的重要文件，然而D会计师事务所的审计人员在其审计项目中往往不能全面的收集审计证据且及时撰写审计底稿。在出具审计报告之前，若出现突发状况如相关数据或业务发生变动时，D事务所的从业人员有时不能及时的修改审计工作底稿。另外，对于D会计师事务所这种长期雇用实习生的单位来说，复核生序不到位经常会导致这些非专业人员工作质量偏低。常规的复核体系由三部分组成，即项目负责人复核，部门经理与审查部部长再审核，然而在面对较大难度的报表项目工作底稿的复核中，由于D所缺乏高级审计人员，其复核阶段往往止步于部门经理复核。这一现象也是直接导致D所审计质量低下的原因之一。

　　4.2 D 会计师事务所审计质量控制问题的原因

　　4.2.1内部原因

　　1.有限责任制的局限性

　　在我国，大多数会计师事务所偏向于采用有限责任制的组成形式，然而，实践证明这种组成形式在一定程度上将审计人员与合伙人对审计违规的责任限制在一定范围内，而这种限制使会计师事务的违规成本大大降低，进而影响其审计质量。同时最求经济利益与节约成本是小型会计师事务所在发展过程中面对的最大问题，为了确保事务所业务承接的数量与节约审计成本，违规成本不高将直接导致从业人员无法完全遵守执业准则，从而拉低其审计质量。

　　2.审计资源匮乏

　　在4.1.2部分中，我们提到了人力资源不足的问题，首先，D会计师事务所的薪酬体系在小型会计师事务所中不具备竞争力。绩效奖金是对审计人员良好完成项目的最佳激励，然而，D所在评估绩效时，仅仅关注完成数量，而忽视了任务的难易程度，这种制度很容易引起审计人员的“重量不重质”行为。另外，在绩效评估的过程中，D会计师事务所缺乏横向比较（如一个项目中本科生与研究生绩效评估的差异）且福利单一，在小型会计师事务所中不具备竞争优势。总而言之，缺少一套完整的绩效评估体系是D会计师事务所审计质量不高的重要原因之一。

　　其次，为了使会计师事务所保持良好的发展趋势，对从业人员进行培训与再教育是其在未来发展中必不可少的策略之一。D会计师事务所的管理层模仿其他大中型事务所的管理模式，每隔几年就会对主要审计人员进行有相关法律知识的培训，然而这种培训期限短、内容不充实且只面向主审人员，无法全方位且有专业针对性的提升从业人员的知识积累。最后，社会招聘与校园招聘是一家公司人力资源管理的主要构成部分。D会计师事务所会根据每年的人员流动在向社会与学校吸纳人才，然而，就像在前文中提到的一样，D所的薪酬体系不具备行业竞争力且在同一岗位本科生与研究生的薪酬并无明显差异；通过多门CPA考试的从业人员与通过一两科的工资待遇
相同，这种现象可能导致优秀人员外流，且该所在选聘过程中也主要关注其学习能力与工作经验，忽视了应聘者对审计风险的识别能力与审计独立性等重要因素。这些问题都是直接导致其工作人员在未来的工作中审计质量低下的直接原因。

　　4.2.2外部原因

　　随着我国审计市场快速发展与国家对审计工作的日益重视，各大机构（如审计署，证监会，财政部等）对会计师事务所的监管愈加严格，审计行业愈加正规。

　　然而，由于小型会计师事务所的行业竞争压力大，其行业自律性仍有待提高。比如，D会计师事务在承揽业务中，为了能与客户之间建立良好联系，其审计独立性受到了较大的影响。另外，为了能争取到更多的客户，D所持续降低其审计费用，导致了审计成本被层层压缩，审计质量无法得以保证。基于其自律性不到位，各大监管部门很难对这种现象进行有效的抑制，且由于其行业监管部门过多，各部门之间工作细分不到位，导致一些小型会计师事务所有了利用监管漏洞的可乘之机。所以，各监管部门之间的协调显得尤为关键。

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