摘要：网络游戏企业业务运营中运用到大量的互联网技术, 从设计、开发到运营都离不开IT信息技术, 这对注册会计师的审计工作是一大挑战。为此, 笔者拟结合网络游收入审计经验以及2016年03月04日北京注册会计师协会专家委员会发布的专家提示“[2016]第1号—关于网络游戏企业收入审计技巧和方法”, 展开分析网络游戏企业收入审计面临的问题, 从内部控制、IT审计、分析及测试等方面分析相应审计应对措施, 以为该行业的审计实务提供参考。

　　关键词：网络游戏; 收入审计; IT审;

　　一、了解内部控制及业务流程

　　1、了解公司主要游戏产品。

　　该部分主要是了解公司主要产品的基本情况, 包含上线时间、运营模式、游戏类型、道具设计;游戏产品上线是否取得游戏版号及备案号等许可。

　　2、了解公司游戏收入结算方式。

　　网络游戏玩家充值收入多数通过第三方支付平台结算, 获取第三方支付平台的合作供应商, 取得结算协议并记录了解具体的结算方式, 包含结算期间、手续费收取方式、对账方式等。

　　3、了解玩家注册、充值方式及流程:

　　1) 获取公司运营平台公布的注册流程及用户协议;2) 以玩家名义注册, 了解具体的注册流程、充值流程等。

　　4、了解公司游戏运营及统计平台情况。

　　网络游戏企业确认收入的数据主要是通过游戏运行统计平台或者后台数据导出, 在核实收入确认的具体方法之前, 需要对游戏运营平台及数据统计平台进行了解, 了解平台显示的各项功能字段, 各项数据分析及来源, 用户信息的统计, 充值及消耗数据的统计等。

　　二、IT审计

　　IT审计包含一般控制审计及IT系统运行环境审计。执行的主要程序如下:

　　1、测试IT系统控制环境是否有效, 包括测试系统或数据能否随意修改, 测试物理安全, 数据备份与恢复等;测试系统开发、维护、修改权限设置是否职责分离;系统管理授权体系是否得到有效执行。

　　2、测试系统是否能够真实、有效、完整的记录每款游戏每个玩家的充值、计费、消耗数据等;是否完整记录道具的类型、产生 (包含购买和赠送) 、消耗数量及时点等。

　　3、是否能够区分付费玩家和免费玩家;游戏道具设计是否能区分付费道具和免费或者赠送道具。

　　4、追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程, 测试相关系统, 关注业务系统与财务系统之间数据传输, 数据的传输或者分析程序是否得到有效控制。

　　5、IT专家确认的其他IT审计程序和范围等。

　　三、收入及IT控制测试

　　网络游戏企业收入是每月按照游戏类型, 根据游戏系统统计数据分别确认收入, 故控制测试一般从玩家信息及财务确认两个层面进行。具体为:

　　1、测试注册玩家信息。

　　根据不同的游戏类型选择游戏玩家进行测试:首先取得游戏玩家信息清单, 随机选取穿行测试的玩家样本, 然后对样本测试一下几个控制点:注册时间、网络IP地址、在线时间、充值金额、消耗金额、充值记录 (根据充值记录追查到第三方支付平台信息) 。

　　2、测试收入确认流程。

　　按照游戏类型或者具体游戏产品抽取收入确认流程:1) 测试收入确认方法:获取游戏产品收入确认分摊计算表, 了解计算表公式是否符合收入确认原则, 在此基础上, 追溯每个原始数据的取数来源及游戏系统具体的记录;2) 测试收款:取得第三方支付平台充值收入明细及公司银行账户流水测试收款;3) 结合IT测试及访谈游戏玩家进一步了解确认流程, 具体见下述IT测试分析。

　　3、IT测试。

　　在IT审计基础上, 需要增加对收入及玩家具体情况的IT细节测试, 具体如下:1) IP地址测试。统计充值及玩家IP地址, 获取企业内部IP地址, 测试内部试运营测试及其他内部测试充值情况。通过该测试了解已确认的收入中是否存在大额的无效充值及虚拟收入。2) 获取玩家信息进行访谈。针对网络游戏公司玩家信息比较多, 且比较分散的特点, 测试时获取的玩家信息后需要按照充值金额不同进行分层, 采用分层抽样的方式抽取样本。抽取样本后请企业提供玩家的详细信息 (包含:注册号、姓名、注册时间、注册IP地址、联系电话、邮箱、身份证号、充值金额、在线时长等) , 对玩家进行电话访谈或者其他访谈的方式。通过该测试了解玩家信息及充值的真实性。3) 与第三方支付平台充值信息核对。登录第三方支付平台账户导出一定期间的充值信息, 同时导出同一期间游戏系统相应的数据核对是否一致, 以验证游戏系统的有效性及充值数据的真实性。

　　四、收入审计实质性程序

　　经过对内控、收入流程了解及测试, IT审计及控制测试, 在确定内部控制设计及执行有效的情况下, 尚需要执行下列实质性审计程序:

　　1、分析性程序:

　　1) 收入波动分析。网络游戏收入波动分析时应关注收入的波动与玩家充值金额、道具消耗金额波动趋势是否一致, 同时波动分析需要按照游戏产品分类分析, 关注收入的波动是否与游戏产品的上线运行阶段、游戏推荐、公测等阶段是否一致。2) 玩家信息分析。获取玩家的信息分析活跃用户数量、月人均消费额、在线时间、在线人数高峰值、玩家地区分布, 分析该类信息与收入的趋势是否一致, 是否存在异常情况。

　　2、收入具体确认计算方法测试及验证:

　　1) 核实道具的类型。获取每一游戏产品道具清单, 了解各个道具的标识及特性;抽取部分有份导出公司游戏系统道具购买、消耗明细, 分析道具的情况是否与公司确定的收入确认方法一致。2) 核实确定的预期寿命或递延收入摊销方法。根据公司确定预期寿命的方法、游戏类型、游戏道具消耗及玩家在线信息分析预期寿命或递延收入摊销方法的合理性。3) 授权分成收入的核实。针对授权第三方运营模式, 主要是根据授权协议确认的分成方式, 核实收入确认方法的合理性。

　　3、玩家充值核对及收入收款核实:

　　1) 核对公司确认收入的财务数据与公司游戏系统数据的一致性;2) 核对公司充值收款记录与银行对账单信息的一致性;3) 获取第三方支付凭证充值及支付给公司充值款项的金额, 核对账面确认充值金额与支付平台的一致性;4) 根据公司与第三方支付平台结算方式, 获取公司与第三方支付平台的余额对账单核对;5) 针对授权第三方运营分成收入, 主要是取得根据分成协议双方确认的分成确认单, 核对收款银行单。

　　参考文献
　　[1] 北京注册会计师协会专家委员会.2016.专家提示“[2016]第1号—关于网络游戏企业收入审计技巧和方法”
　　[2] 财政部.2011.中国注册会计师审计准则
　　[3] 财政部.2006.企业会计准则

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