摘要：[提要]会计固有风险通常是指在不考虑内部控制结构情况下, 由于内部因素和客观环境的影响而导致会计信息失真。会计固有风险具有普遍性和特殊性, 造成风险存在的原因可以概括为故意行为和非故意行为。目前会计风险已经成为世界性顽疾, 而大多数会计风险的产生源于故意行为。因此, 有必要对企业会计风险进行预估和防范, 建立合理、适当的会计风险规章制度和评估、评价体系, 加强企业内部管理和惩罚力度;加快会计文化建设, 不断提升会计从业人员综合素养。刚性措施和柔性措施并驾齐驱, 充分保证企业会计信息更新的真实性、准确性和及时性, 从而有效预防和避免会计风险。

　　关键词：会计固有风险; 企业信息披露; 会计准则; 风险防范;

　　会计固有风险通常是指在不考虑内部控制结构的情况下, 由于内部因素和客观环境的影响, 交易账目和财务报表发生重大错误, 使信息使用者的决策、企业生产经营遭受损失, 使财政政策产生偏差, 证券市场发生动荡的可能性。在社会经济发展过程中, 由会计固有风险导致会计信息更新不及时、不准确、不全面, 继而影响企业信息使用者的决策失误、企业生产经营受损等案例屡见不鲜, 无不说明会计风险的存在具有普遍性。实际上, 会计风险影响着会计信息披露的及时性、准确性和真实性。微观上讲, 会计风险关系着使用者的决策;宏观上讲, 会计风险与国家财政风险、金融风险、经济风险相互渗透、相互关联, 并在一定条件下相互影响、相互作用。因此, 有必要对企业会计风险进行预估和防范, 建立合理、适当的会计风险评估和评价体系。

　　在现代市场经济中会计风险普遍存在, 引起会计风险的因素也是普遍的, 从这个层面上来讲, 会计风险具有普遍性, 有其共性。然而, 每个企业面临的风险又是不同的、有差异的, 因此会计风险又有其个性和特殊性。不管是共性的风险还是个性的风险, 究其原因大致可以归纳为以下两点:一是非故意的;二是故意的。目前, 从国内的现实情况来看, 很多会计信息失真源于故意行为。故意行为的产生多滋生于会计人员的薄弱意志、不健全的法律法规、薄弱的外部监督、形同虚设的风险管理以及无效的公司治理等。与此同时, 在很大程度上会计准则的制定为会计风险提供了直接动因, 首先会计准则的制定为会计政策的选择提供了可操作的空间, 进而使会计固有风险的存在成为必然。会计风险的普遍存在要求我们必须形成对会计风险的敏锐的防范意识, 必须制定对会计风险的有效防范措施, 必须极力打造针对会计风险的防范体系。笔者从宏观着眼、微观入手, 提出了防范会计风险的硬性和软性措施, 以综合对策的形式应对会计风险。

　　一、完善会计准则和法律法规

　　伴随着经济社会的迅速发展, 会计环境也面临着日新月异的变化, 会计准则和相关法律法规必须不断调整以适应社会经济的发展, 满足当前会计市场的需求。一个具有可操作性的会计准则、法规可以使会计工作有章可循、有法可依, 促进会计行业的规范化进程的提升。在制定会计准则和相关法律法规的过程中, 要处理好一对关系即法规的统一性 (一致性) 与灵活性 (特殊性) , 因此在完善相关准则法规时需要注意以下三点内容:第一, 会计政策更加具体, 以此减少会计政策的自由选择的空间和可能性;第二, 适当增加详细信息特别是财务报表的详细备注, 以此来压缩报表修改粉饰的空间范围;第三, 基于金融市场的发展需求, 立足于现行会计规则, 建立健全既与国际接轨又体现本国特色的具体规则, 从而以规则的具体化和统一化为基础, 进一步提高会计信息真实度、透明度、精确度, 以达到规范会计信息披露的目的。

　　二、健全会计风险评价与评估体系

　　健全会计风险评估与评价体系可以有效减少造成会计风险的人为因素, 进而增强会计信息披露的客观真实性, 为信息使用者的权益和决策者的决策提供保证。目前, 主要通过专家意见评估法、模糊综合评价法、风险因素分析法等方法对会计风险进行有效评估。专家意见评估法又称德尔菲法, 是一种手机匿名专家意思的方法。其思路是咨询匿名专家的意见, 收集整理各个专家的意见, 并将结果反馈给相关专家, 各位专家根据反馈的意见再次发声, 如此循环往复, 最终达成对固有风险的统一意见。这种方法可以集思广益, 能够充分了解专家的建议, 提高风险评估的效率;风险因素对于风险的影响程度无法进行精确的描述, 而只能通过划分等级、两两对比来确定风险的大小, 在此基础上提出了模糊综合评价法。其思路是将所有风险进行综合考虑, 根据风险的重要性设置权重, 通过模糊计算法计算出风险水平。采用风险因素分析法, 是一种对风险发生的概率进行评估的一种方法, 其思路是首先确定风险的来源、风险的种类以及风险转化条件, 评估风险发生的可能性、程度和结果。

　　三、实施企业会计风险有效管理

　　会计风险管理是指采用特定的方法和程序防范、减少或避免会计风险的一种管理活动。实施企业会计风险有效管理, 可以增强会计从业人员的风险意识, 增强会计从业人员的规则意识, 进而有利于会计工作的规范化。会计工作中出现的随意性 (任意性) 也是造成会计风险的存在重要因素, 加强会计工作的规范化对于克服这种随意性大有裨益。加强会计工作的有效管理需要建立企业内部管理制度, 例如岗位责任制度、风险管理制度、财务管理制度、资金管理制度、成本管理制度和利润管理制度等。加强会计工作的有效管理必须遵循会计风险管理准则, 例如符合性准则、适应性准则、重要性准则和效益性准则等。第一, 符合性会计风险管理准则是指其管理的目标要与企业发展的总目标一致, 企业发展的总目标是企业生存和发展的出发出点和落脚点, 是一切管理的根本, 因此会计管理的目标要与企业目标一致;第二, 适应性准则指会计风险管理目标的确定及其管理应保持在企业的风险承受能力范围内;第三, 重要性准则指会计风险管理目标和管理要分清主次、明确重点;第四, 效益性准则。会计风险的管理目的就是为了避免和减轻风险, 从而保障企业利益的最大化。因此, 会计风险目标的制定也必须以效益为根本, 遵守效益性原则, 力争以最低的管理成本获得最大的效益。

　　四、加强企业内外部监督

　　加强企业内部审计和企业外部监督是有效防范和控制企业会计风险的又一重要措施。加强企业内部监督, 首先要加强企业内部审计控制的设计, 加强风险预警设置, 通过预设可能发生的问题, 从而能够提前防止风险的出现并做到及时处理;其次, 确保内审计控制的有效执行, 确保该过程的完整性和连续性。在审计过程中, 审计部分要关注本企业财务资料的真实性和完整性, 关注资产运营的经济有效性。在加强内部审计的过程中也不可忽略外部力量, 社会监督和国家监督都是有力的外部监督力量。外部督通常指借助国家审计机构和社会上的中介机构对本企业的财务工作进行审计, 并给出客观的评价的一种监督活动。这种监督方式由于是第三方的行为, 因而具有客观性、中立性和公正性, 具有极高的法律认可度, 是有效控制会计风险的重要措施。

　　五、加快会计文化建设, 提升会计人员综合素养

　　在法律法规、会计准则、企业管理、外部监督等都比较健全的西方国家, 不难发现会计风险依然存在。因此, 除了要进一步完善会计准则和法律法规, 坚强企业管理和监督之外, 还有必要关注文化和道德建设, 加强会计文化的宣传报道, 促进会计文化的普及。在会计文化创新过程中, 既要从我国优秀传统文化中汲取有益成分, 也要面向世界博采众长, 不断学习国外成熟的、适合我国国情的会计文化。建立健全企业文化, 学习和践行社会主义核心价值观并努力打造企业文化和价值观;同时, 在会计文化的良性环境中注重发展会计人员综合素养, 提升会计人员职业道德。

　　会计风险普遍存在, 已经成为世界性的顽疾, 不管是对企业的决策、生产经营, 还是对国家财政、金融和经济都可能造成灾难性的影响。各地政府对会计风险的治理也纷纷制订应对方案, 在某种程度上确实取得了一定的成效。然而, 会计风险的治理不可能一蹴而就, 它是一项长期的、系统的工程, 需要社会各界的广泛参与, 积极努力, 真正落实硬措施和软措施协同并进, 从而实现会计风险的有效防范。

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