生产企业是从事生产活动的独立经济核算的生产单位，是拥有一定数量的固定资产和流动资金，由各式各样的生产场地、五花八门的生产设施、多种多样的生产物资以及组织和指挥生产的各种职能机构，和从事生产管理和生产作业的成百上千的职工构成的发杂的集合体或称系统。要想把如此复杂的系统组织成一个有机体，协调一致地进行工作生产活动，就必须采用科学的方法制定出切实可行的生产计划和生产成本核算。在企业生产过程中，有的只生产一种产品，有的同时生产几种产品。核算产品成本，分别主次，对主要产品，应以每种产品或每批产品作为核算对象，按每种产品或每批产品汇集的生产费用，分别核算总成本和单位成本。应以每种产品或每批产品作为核算对象，按每种产品或每批产品汇集的生产费用，分别核算总成本和单位成本。

　　1 生产方式及其特点

　　由于企业生产性质以及生产活动内容不同，往往采取的生产方式不同，导致生产成本核算方法不同。以生产活动的技术特性为划分标准，可将生产方式划分为两大类，装配生产方式和流程性生产方式；以生产管理特性为划分标准，按这种标准可划分为单件生产方式，成批生产方式和连续生产。

　　（1）装配生产方式和流程性生产方式。装配生产方式：就是在生产活动中，首先通过各种加工作业制造结构零件，然后通过机械手段把这些零部件组合起来，从而制造出成品的生产方式。如重型机械、飞机、船舶等的装配。流程性生产方式：则是把各种原材料投入到最初工序或接近最初工序的工序中，连续地进行一系列的化学或物理过程制成产品的方式。

　　（2）单件生产方式，是企业在一定时期内，很少重复生产同种产品的一种生产方式，采用这种方式，一般产品品种多而数量少，生产后不在重复生产，基本使用通用设备，而且工序经常改变专业化程度低。

　　（3）连续生产方式。实质上就是流程生产方式，又称大量生产方式，采用这种生产方式，从原材料投入生产，直到制成产品，按照工艺技术要求，整个生产过程中，各道工序必须依次连续进行生产，有时不允许终断。

　　（4）连续生产。连续流水线：制品从投入到产出在工序间是连续进行的没有等待和间断时间。 间断流水线：由于各道工序的劳动量不等或不成整数倍关系，生产对象在工序间会出现等待停歇现象，生产过程是不完全连续的。

　　2 生产成本核算分析

　　2.1 产品成本构成

　　产品成本是企业在一定时间内生产一定种类和数量的产品所支出的一切费用的总和。具体说，它主要包括如下几个方面：（1）劳动对象在生产过程中消耗掉并转移到产品成本中的价值，即各种原料、材料、燃料等物质的消耗。（2）劳动手段在生产过程中逐渐磨损并转移到产品成本中的价值，即厂房、机器设备等固定资产的折旧费。（3）支付给工人、技术人员和管理人员的工资和附加费。（4）企业为进行生产活动所开支的各项管理费用。（5）生产过程中产生废品所发生的损失，即废工或废料等。（6）除了生产成本之外，还有企业为了销售产品支出的销货运输费、包装费、广告费、推销费、服务费等费用。上面所说的各项消耗，都是为了生产和销售而耗用的。其中，生产过程中所耗掉的材料、燃料以及人工和车间经费的总和，构成了车间成本；以车间成本为基础，加上废品损耗和企业管理费，构成了工厂成本；再以工厂成本为基础，加上销售费用的总和，构成了完全成本；完全成本再加上税金和利润，就形成了产品的出厂价格。

　　2.2 编制成本核算计划的步骤和方法

　　编制成本计划，一般应采取自下而上的步骤，先编辅助生产车间的成本计划，再编基本生产车间的成本计划，然后再由厂部根据各生产车间的成本计划，经与企业其他有关计划指标的反复平衡，最后汇总编制成全厂的成本计划。 企业的计划部门与财会部门，也可以直接编制成本计划。 方法是先按计入产品成本的直接费用和间接费用，分产品编制单位成本计划，然后再编产品的总成本计划。

　　2.3 成本核的算基本要求

　　成本核算要依据准确、齐全的原始记录和凭证，不得“假帐真算”,也不能“统计加估计”,编造成本，成本核算要及时，要根据生产类型、上级要求和企业管理的需要， 按批、按规、按时地核算出实际成本；成本核算要可靠，就是要严格遵守国家规定的产品成本开支范围和标准，严格划清费用计入产品成本的界限，划清产品成本与专用基金、基建开支、营业外支出的界限。必须由生产成本负担的一切支出要全部计入生产成本，一切不属于产品成本范围的开支不得计入产品成本。

　　2.4 成本核算的方法

　　成本核算的方法是由企业的生产特点和管理要求所决定的。因生产类型 （ 单件生产、成批生产或大量生产）不同，或生产工艺过程（简单生产或复杂生产）不同，核算的方法也有所不同。通常有简单法（又称单一法或品种法）、定单法（又称分批法 ）、分步法、分类法（又称系数法或定额比例法）和定额法。

　　3 看板管理

　　所谓看板，是一些用以传递信息或指令的卡片。看板管理就是以卡片为凭证，按时、按质、按量供应和领取在制品的一种生产管理方式，适用于流水作业。看板管理使用的卡片，一般载明在制品名称、数量、生产时间、生产方法、运送量、运送时间、运送方式、存放地点、前后工序名称等等。实行看板管理时，前道工序向后道工序领取卡片，按卡片上记写的在制品生产量组织生产；前道工序不得向后道工序运送不合格品，而且，后道工序必须严格地按卡片上记写的时间、数量向前道工序领取在制品；工序之间不建立在制品（零部件）的保险储备量。显然，实行看极管理，大大减少了因在制品储备而占用的流动资金，并且，便于发现和克服各生产环节之间的脱节现象。

　　参考文献：

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　　[2] 龚曼君 . 管理会计学 [M]. 广州：暨南大学出版社 ,1999:324-350,459-474.

　　[3] 马海清，朱光林 . 决策会计学 [M]. 北京：经济管理出版社，1997:420-434.

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