本篇文章目录导航：

　　【题目-引言】风险导向的 L 公立医院内部审计研究
　　【第一章】医改背景下医院审计研究绪论
　　【第二章】医院内部审计与风险管理相关理论概述
　　【3.1—3.2】 L公立医院内部审计现状分析
　　【3.3—3.4】 L公立医院内部审计风险点及问题研究
　　【第四章】风险导向医院内部审计框架的构建
　　【第五章】公立医院实施风险导向内部审计的保障措施
　　【第六章】公立医院内部审计风险管理结论及展望

　　第 1 章 绪论

　　1.1 选题背景和研究意义.

　　1.1.1 选题背景.

　　随着社会的发展和人们生活水平的提高，人们越来越重视健康。我国医疗卫生体系也在不断的完善，大大小小的医院的建立，使得人们就医变得越来越方便。因为医疗机构他本身就很独特，所以在我们国家现在都是公立医院占据主要地位。这几年来，国家通过实施各项政策，来对医院进行改革，为的就是让人们得到实实在在的好处。

　　最主要的政策有，2009 年 4 月 6 日，国家将准备近 3 年的新医改进行实施，新医改五项重点改革之一的内容就是公立医院改革。在 2015 年我国制定下发了《关于城市公立医院综合改革试点的指导意见》的文件，它的目的是增加城市公立医院的示范点面积。

　　所以，到了 2017 年我们就必须要在城市的各个公立医院执行有关文件的内容。这个文件他主要说的是，要打破公立医院追逐利益的体系，我们必须履行管理职责，保证义务和监督责任，建立合理的制度。

　　审计是指根据有关法律法规，使用专门人员对审计单位的业务活动、财务收支和有关资料的准确性、合法性和有效性进行检查和监测，评估经济运行情况，改善管理，并提高经济效益。我国公立医院的内部审计建设是国家要求的，而非公立医院是在不断的发展中主动设立的。所以，一些公立医院在设立审计时是采用传统的财务审计模式、技术方法，而不是根据实际情况制定医院的审计制度，这样就限制了内部审计的作用，使审计的职能事倍功半。随着医院规模越来越大，业务越来越复杂，医院越来越重视风险管理，但医院建立的风险管理体系普遍不完善，导致医院不能行之有效的开展有关风险的预测、辨别、评定及处理。内部审计与风险管理恰当的结合是现在公立医院面对的问题，健全的风险导向内部审计制度可以有效的帮助更好的发展，本文根据此背景进行研究。

　　1.1.2 研究意义.

　　新的医疗改革的实施解释了公立医院内部管理和控制的改革，并且 2012 年颁布了新的《医院会计制度》，使医院的会计系统更加完整，并确保医院的内部审计提供更好的保障。目前，公立医院在内部审计和风险管理方面仍存在问题。医院对内部审计和风险管理重视程度不够，认为内部审计就是简单的程序、简单的规章制度，医院的审计部门缺乏一定的执行力，无法在审计中发挥有效作用，不能很好地进行风险管理，这可能会导致医院造成经济损失，影响医院的发展。

　　目前，我国大部分公立医院都设有专门的审计机构，但整体人员不足，工作范围狭窄，整体认识不足。因此，在国家医院改革的背景下加强公立医院内部审计，完善医院风险管理具有十分重要的意义。

　　（1）有利于加强我国公立医院内部审计效率.

　　本文从医院内部审计实施、内部审计实施保障、内部审计监督、内部审计评价各个方面分析了医院内部审计存在的问题。这样有利于针对存在的问题进行改善，使得医院的审计人员能够更加明确自己的职责，提高医院内部审计效率。

　　（2）有利于增强我国公立医院风险管理意识.

　　本文通过内部审计中存在的问题，把风险管理和内部审计联系在一起，增强大家对风险的注意力，增强战略管理活动，使得风险管理活动成为医院内部的日常活动，降低经营风险和控制风险，使得内部审计能够更好的展开与实施。

　　（3）有利于促进我国公立医院健康发展.

　　随着医疗改革的不断推进，提高公立医院内部审计效率和风险管理，把可以推动医院管理质量以及减少运行风险，给人民带来更加全面优秀的医疗服务，建立全民基本医疗保障。

　　因此，公立医院完善内部审计制度，完善风险管理能够有效的帮助医院提升自己的实力，能够给人民带来愈加价格便宜、安全和效率高的医疗服务。

　　1.2 国内外研究现状及评述.

　　1.2.1 国外研究现状.

　　由于国外经济发展比中国要早，国外对内部审计的研究开始于 20 世纪中期，并逐步调整和完善其概念。1988 年，在美国，他们的注册会计师协会颁布了《审计准则公报》这一内容，第一次将“内部控制结构”变为“内部控制”，表明内部控制不再是会计和管理分离。

　　1992 年，在审计这方面出现了一个很重要的研究，美国的反虚假财务报告委员会下面的一个发起人委员会制定了《内部控制——整体框架》这一内容，第一次把风险管理的有些方面添加到内部控制的体系当中。

　　国外的国家在对政府与非营利性组织的审计也是在 20 世纪中期开始的，并专门制定了特定的法律及规章制度来规范。美国审计总署在 1999 年发布了《联邦政府内3提出内部控制五要素作为政府公共部门的内部控制要求标准。

　　英国公立医院的改革是因二战以后，公立医院只依赖政府的财政预算提供的资金进行经营，缺乏竞争和约束力，存在很多问题，极大的影响医院对患者的治疗。因此，医院采取多重监管的新型模式，分散权利，规避管理漏洞。Abby Ghobadia（2009）认为，英国公立医院的改革提高了医院的运行效率是因为将市场竞争机制引入了医疗体系当中。

　　在 2004 年，审计机构的最高组织，国际组织颁布了《公共部门内部控制准则指南》，这份文件，给出了很多不同的限制和评价措施，并对公共部门再对社会服务是的风险进行汇总分类，突出了控制风险是内部控制的关键。

　　Beaer（1966）提出，非营利性组织的经营目标是安全和稳定，应尽量避免举债等。

　　Raaum 和 Morgan（2009）指出，内部审计与非营利性组织财务状况、及时性和效率性等方面的内容有着很深的关系。

　　Laura（2003）通过研究，指出非营利性组织之所以会有较高的财务风险是因为非营利性组织不像盈利性企业一样具有较为完善的内部审计制度和风险管理体系，应当通过增强监督来提高效益。

　　Roth（2003）和 Sung（2010）都指出，提升组织整体治理效果的有效手段之一就是进行内部审计，并且建议非营利性组织应该建立问责机制。

　　Krishnan（2005）提出审计人员具有独立的特性，这一特性及其审计人员具有的专业知识与内部审计制度缺陷的发生有着密不可分的关系。为了提高内部审计的效率，必须提高审计人员自身素质。

　　Andrew（2005）通过对多家企业研究发现，注册会计师等第三方审计会帮助企业。

　　Bronson（2006）研究提出，无论是否有相关的法律法规进行规范，非营利性组织都应该建立完善的内部审计制度，这对非营利性组织是必不可缺的，可以帮助非营利性组织更好的经营。

　　Praveen（2009）进行了大量的调查和研究，指出在自己的研究对象中，明确确定自己运用 COSO 框架对公司内部审计进行评估能力的公司不足调查的四分之一。

　　Mayer（2010）通过对美国公立医院审计委员会在内部审计的质量进行研究，发现内部审计制度越完善的，审计机构越独立的医院，会帮助医院提高财务绩效，并且医院的经营活动越好。

　　Ngoepe（2016）在很多的发展中国家、地区他们的医疗机制的审计部权力是有一部》，4定的范围的，和通常的内部审计部工作时采用的形式是不一样的，非洲的南非就是这样的，但审计部门的建立已逐渐成为公立医疗机构改革的方向。

　　Pan（2016）、Mendoza（2016）和 Fountain（2016）三人均提出了相同的观点，通过再评估范围和再评价关键控制点，可以有效的帮助组织检查现有的内部审计制度的有效性，并且还可以更有效的控制高风险点的风险。

　　Qudah（2016）把政府机关单位和医院的相关人员当作研究的样本，向他们发放了两百份左右的调查问卷，利用 SPSS 统计软件这类方法对调查所得的结果展开分析。结果表明，医院审计人员的工作状况是衡量医院工作状况的有效工具之一，并建议医院加快制定战略计划，引入先进的信息技术体系，提高医院的工作效率和效率和审计处理系统。

　　Nick（2017）和 Raso（2017）提出，可以参考企业较为先进的信息管理和计算机技术，并将信息管理和计算机技术融入到非营利性组织的内部审计和运行当中，会有较好的改善。

　　1.2.2 国内研究现状.

　　国内相对于国外内部审计发展的较晚，主要是因为中国早期实施计划经济，改革开放后才进行市场经济。1983 年，我国企业设立了最早的内部审计部门，随着经济的不断发展，内部审计也在不断的提升，它对促进公司内部控制、提高风险管理意识、增加经济利益这几个方面都产生了巨大的意义。

　　我国内部审计发展主要分为三个阶段，第一个阶段是建立起步阶段。这一阶段的主要目标就是加快内部审计的建设，并且不断完善内部审计相关制度，使内部审计发挥其作用。在这个阶段学者的研究主要方向是学习和借鉴国外在进行内部审计的方法和对策。

　　内部审计发展的第二个阶段为巩固提高阶段。1993 年左右，我国企业开始以公有制为主和其他经济成分共同发展的形式存在。1995 年，我国审计署部门改善并且发布了《审计署关于内部审计的规定》这项文件，文件里面提出了不是国有经济的机构也可以实施内部审计，可参照本规定相关条款进行执行。说明当时我国内部审计正在不断完善，职能越来越大，能够满足更多的监督需求。

　　内部审计在发展中的第三个时期是转型发展时期。在 2001 年，我国成功进入 WTO组织，在这之后，我国的经济发展朝着全球化推进，中国开始从国际内部审计发展的概念起学习。周围环境都改变也会使内部审计发生改变，他的工作重点会慢慢的变化成以风险管理为方向的内部审计，增强风险管理、完善组织治理和内部控制。

　　在这时期内部审计的研究不断发展，有很多学者得出了研究成果。刘力云（2007）对非上市公司和政府部门的审计进行了研究；叶陈刚和程新生（2006）对公司的内部审计、风险管理与公司治理之间的关系进行研究；刘国常和郭慧（2008）利用上市公司数据，从不同案例视角对案例进行研究。

　　我国对行政事业单位颁发的较早的法律制度有 1997 年的《行政事业单位会计制度》。公立医院也属于行政事业单位，卫生部 2006 年发布了《医疗机构财务会计内部控制规定》，医院内部审计制度得到规范化。财政部于 2012 年颁布了《行政事业单位内部控制规范》，进一步完善了事业单位内部审计制度。随着 2009 年新医疗改革的推行，国内学者开始对公立医院财务和审计方面进行了调查研究。

　　郑瑞娟（2009）和吴光清（2009）两人都通过对医院进行调查研究，提出了要顺应国际改革的趋势，使审计人员能够根据医院的实际情况，重新确认自己的职能和服务目标；增强后续跟踪审计，检查被审计部门是否根据审计意见进行修改和执行；增加审计人员自身综合素质，让审计人员能够有能力胜任自己的岗位，并且定期进行继续教育。

　　赵玲（2010）指出，目前公立医院存在审计风险的原因之一是内部审计部门在实施审计、评价和监督过程中涉及的部门较多，主要有各个科室、信息、制度、人员、流程较多，另外还存在审计人员的素质差异和审计资源的短缺，使得审计风险大大增加。

　　1.2.3 研究现状评述.

　　国外学者在很早就开始对政府和公共部门等非营利性组织的内部审计的理论和实践等问题进行了有针对性的研究。此外，在外国公立医院进行早期内部审计。同时，国外的内部审计制度也较为完善，随着医院的发展需求也在不断的更新，能够降低内部审计风险，使内部审计发挥其较大的作用。

　　与国外发展相比，中国学者在内部审计理论与实践的发展上相对较晚。但中国学者也在不断探索和研究公立医院的内部审计，发现了一些存在的问题，并提出了改进建议。但是，中国部分公立医院的内部审计人员并没有发挥最大的作用，这给公立医院的内部审计带来了一定的风险。中国学者对基于风险的方面的研究相对较少。目前公立医院内部审计制度存在一些问题，需要进一步研究和完善。

　　1.3 研究内容及方法.

　　1.3.1 研究内容.

　　本文的研究主要在新医改的背景下通过以沈阳 L 公立医院的内部审计现状为例，通过理论概述、医院的介绍及其风险管理、分析医院的内部审计实际执行中存在的问题、由存在的问题可能带来的审计风险，提出 L 医院风险管理内部审体系的改进与完善，具体内容如下：

　　第一部分是绪论，它主要讲述的是本篇论文的研究背景、目标、作用以及国内和国外他们现在的研究情况、研究涉及范围、评价、形式及本论文的创新点；第二部分是和研究有关的理论依据进行阐述。简述了内部审计的本质原理，风险管理的定义和内容，以及我国医院内部审计的现状；第三部分介绍 L 公立医院简介、内部审计现状以及存在的问题；第四部分构建 L 公立医院风险导向内部审计框架及对预期效果进行分析；第五部分根据构建的风险导向内部审计框架进行分析，提出风险导向内部审计保障措施；第六部分为论文的结论，也是本论文的总结部分。得出了本论文分析的结果和存在的问题，并对我国公立医院内部审计制度发展进行展望。

　　1.4 论文创新点.

　　论文研究以最新的医疗改革为背景，把 L 公立医院作为我们的研究主体，其研究具有以下创新之处：

　　（1）本文从新的视角进行研究.

　　一般内部审计的研究都是对上市公司等大型企业的舞弊、风险管理等进行分析研究。而本文是对公立医院这种事业单位中财务、审计等进行相关研究。选择新医疗机构改革的政策实施之后的，现在公立医院存在的不足展开分析，带有创新性。

　　（2）本文根据具体的案例应用构建一个框架.

　　本文从具体的案例出发，以 L 公立医院为例，试着在对相关推行风险导向审计模式的案例分析基础上，通过从企业流程变革理论来构建一个框架。

TAG标签：