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　　【摘要/目录】我国地方审计机关人力资源规模影视因素研究
　　【第一章】政府审计人力资源配置研究背景与意义
　　【第二章】人力资源配置基础理论与文献回顾
　　【第三章】我国审计机关人力资源配置现状分析
　　【第四章】审计范围与人力资源规模理论分析及研究假设
　　【第五章】地方审计机关审计人员数量研究设计
　　【第六章】审计环境与审计机关人力资源规模回归结果分析.
　　【第七章】研究结论与政策建议

　　第 7 章 研究结论与政策建议

　　本章通过相关理论分析我国地方政府审计人力资源规模分配的影响因素，并通过数据收集进行实证检验，根据检验结果提出相关的政策建议，以期为政府审计人力资源的相关理论研究做些探索与尝试，并为解决我国政府审计人力资源不足、优化我国政府审计人力资源配置提供一些建议。期望通过本文的研究寻求尽快实现审计全覆盖的路径。

　　7.1 研究结论.

　　在分析我国地方审计机关人力资源规模配置影响因素时，本文利用 2005 年-2014 年我国 31 个省（市、自治区）的地方审计机关人员规模为研究对象，采用面板数据分析，主要验证审计范围和审计环境这两方面对我国地方审计机关人力资源规模的影响进行实证检验，主要结论如下。

　　1、地方政府的财政收支与当地政府审计机关人员在编数量呈显著正相关，假设 1 得到了验证。财政收支是国家经济活动中至关重要的一部分，对于国家的政治、经济和社会稳定都具有很重要的作用，并且，财政收支的效率和效果都面临着方方面面的风险。我国宪法和审计法将国家审计的职责限定在财政收支和财务收支方面。不难想象，若地方财政收支越多，则需要被审计的资金越多，因此地方审计机关需要更多的审计人员。因此，各个地方政府在对审计机关编制核定的时候，需要考虑到其财政收支水平。

　　2、地方辖区所拥有的国有企业资产总额与当地政府审计机关人员在编数量呈显著正相关，假设 2 得到了验证。在我国特色社会主义经济体制下，全国各地的国有企业占据了很大的地位。自改革开放以来，国有企业在国民经济中的主导作用越发显著，支撑着国民经济的命脉。一些国有企业权力集中、资金密集，掌握着稀缺市场资源，因而容易成为权力寻租和以权谋私的重灾区。因此国有企业需要投入足够的政府审计资源进行监督制约。定期有效的开展国有企业审计工作，对于推动国有企业维稳发展具有很强的现实性意义，对于保障社会稳定，促进和谐发展具有重大功效。因此，各个地方政府在对审计机关编制核定的时候，需要考虑到本辖区国有企业规模。

　　3、当仅考虑审计环境同政府审计人力资源配置的关系时，地方经济环境与当地政府审计机关人员在编数量呈显著正相关，假设 3a 得到验证；但是模型 5和模型 6 中综合考虑审计范围变量和审计环境变量对地方政府审计机关人力资源规模配置的影响时，发现地方经济环境与当地政府审计机关人员在编数量关系呈正相关但是不显著。本文通过分析认为，可能是由于本文基于经济环境选取的人均 GDP 变量同本文选取的财政收支变量存在较强的相关性从而影响了结果的准确性。

　　4、地方人文环境与当地政府审计机关在编数量呈显著负相关，假设 4 得到了验证。良好的人文环境会激励政府审计人员。当公众受到的教育越好时，对于自己的权力和义务的认知会更明确。对于国家开展的相关政府审计项目及其结果监督的意愿更强烈，这也会促进政府审计人员对工作的投入时间和精力。这样在工作总量一定的前提下，可以减少审计人员的投入。而且良好的人文环境对于审计结果的披露要求越高，且相关司法部门对于查处出的违法违规问题也会配合调查，公众的配合度高也会相应减轻政府审计人员的工作压力。

　　5、地方社会环境与当地政府审计机关人员在编数量呈显著负相关，假设 5得到了验证。当新闻媒体越发达时，审计机关就可以更清楚的通过媒体发生来了解到广大民众主要关注的焦点问题以及重要方向，从而对症下药，有重点地实施审计工作，弥补政府审计机关资源不足的缺陷，减少审计人力资源的投入。另一方面，站在被审计单位或个人的角度，当社会媒体能够充分传播各项信息时，也会对其产生威慑作用。从而，被审计单位顾忌自身社会形象严格要求内部员工规范行事，个人也会基于声誉前途努力工作减少违规行为。这也从另一方面减少审计人员的工作压力，相应的也可以较少审计人员投入。

　　6、本文选择 2005 年至 2014 年的样本数据时，地方法律制度环境与当地政府审计机关人员在编数量之间的相关性检验结果显示不显著，假设 6 没有得到验证。笔者分析可能是选择的代理变量产生的影响。本文基于前人的研究选择了樊纲指数中的子指标“市场中介组织的发育与法律制度环境指数”来代替地区的法律环境。可是公布的樊纲指数有两个版本，一个版本是 2011 年出版的指数更新到 2009 年，另外一个版本是 2017 年出版的指数从 2008 年更新到 2014 年，由于统计方法不同，对应指数相差较大。但是本文在稳健性检验中选择缩小样本容量，利用 2012 年至 2014 年的数据进行检验，发现地方法律制度环境与当地政府审计机关人员在编数量之间呈显著负相关，假设 6 得到验证。说明法律制度环境越好，相应的法制化程度越高，可以相应减少审计人力资源规模的投入。

　　7.2 政策建议.

　　7.2.1 以审计需求为目标，优化审计机关人员编制办法.

　　审计需求促生审计供给，审计供给必须得到保障。我国政府及社会公众等对政府审计的需求是其能够产生和发展的最大动力。特别是目前处于全面深化改革的进程中，不管是政府还是民众，对政府审计的需求都与日俱增。而政府审计也应当去遵循市场的供求规律，通过增加供给来满足需求的增长，确保审计全覆盖的有效实现。

　　（1）确立以满足政府审计需求为导向的政府审计人力资源规模供给工作思路。要根据实际的工作需要，及各地方财政收支水平以及国有资产总量来针对政府审计机关人员编制建立起编制管理动态调整机制。政府审计事业在一定时间内所面临的内外部环境是相对稳定的，在这期间我们要科学配置好存量人员。但随着时间的推移，暂时稳定的内外部环境被打破，就需要根据新的政府审计需求来完善审计人力资源规模的供给，使其达到新的平衡。依据政府审计需求来研究制定审计机构编制法，推进审计机关的机构设置、职能配置、人员编制的优化建设。

　　（2）充分利用现有编制，盘活现有编制存量。从我国政府审计机关人力资源现状分析中可以发现目前部分审计机关在人力资源不足的情况下还存在空编现象，但是却有一些审计机关基于审计任务繁重而招收无编制的审计辅助人员，比如今年广东省审计厅向社会招聘 20 名审计辅助人员，这样就形成了一种“超编”和“缺人”共存的矛盾现状。因此建议地方审计机关充分利用现有编制，对于招收人员不足的机构需要根据工作岗位的实际需求适当改善盲目的招聘标准，国家也尽量对一些条件艰苦的地区加大投入，尽量改善政府审计人员的工作环境，能够吸引人才、留住人才，缓解缺人的现状。同时对于编制数确实过多的审计机关进行收回，并调剂到真正有需求的地方，盘活现有编制的存量。

　　（3）适度扩编。随着我国经济水平不断发展，财政收支水平不断提高，政府审计力量不足的矛盾将会变得更加尖锐，因此部分地方审计机关要进行适度扩编。虽然目前强调机构编制管理要进行刚性约束，严控机构编制总量，但是编制管理仍然要根据经济社会的发展进行动态调整。国务院在 2008 年出台了各个部分的“三定”方案，当时大部分部门都进行了编制缩减，而审计署是当时唯一一个不仅没有缩减反而增加了三百多人的编制，从这也体现出政府对审计的需求和重视。因此各审计机关应该对其当年的审计任务和审计人力资源进行全面摸底，如果根据工作量确需增加工作人员，应该按照规定的程序向相关部门进行增加用编人员的申报。

　　7.2.2 推进政府审计人力资源与其他资源整合.

　　（1）实现审计人力资源同其他审计资源优势互补。政府审计资源除了人力资源，还包括财力资源，技术资源等。作为审计资源中同等重要的财力资源主要指的就是审计经费，审计经费是确保地方审计机关法定职责能够有效履行的基础。

　　如果地方审计机关经费不足，将会导致一些大型的审计工作无法进行、一些先进的审计技术无法引进、一些高层次的审计人才无法留住，最终导致审计效率低下，审计目标无法实现。同时相关学者在研究地方审计机关产出差异中发现资本投入的产出远远大于劳动投入的产出，因此在人力资源不足的情况下，加大资本投入可以有效解决人力资源不足的问题，实现审计资源之间的优势互补。

　　（2）协调政府审计资源与其他监督资源的整合。资源是稀缺也是有限的，我国目前的八大监督体系中除了审计监督，政府在其他监督部门如中纪委、监察部以及国家发改委等部门也相应配备了一些监督资源，但是不可避免的是这些监督部门同审计监督在工作上是存在一定的职责交叉的，因此应该注意将二者之间的资源进行整合，这样才能有效避免资源浪费。刚刚结束的第十三届全国人大一次会议出台了一项前所未有的整合方案，其中一项就是关于审计署的职责优化，方案决定将国家发改委的重大项目稽查、财政部的中央预算执行情况与其他财政收支情况的监督检查、国资委的国有企业领导干部经济责任审计和国有重点大型企业监事会划入审计署职责，其背后原因就是因为存在职责交叉，这样做将会有利于审计署集中监管，提高监督效率。本文建议随着机构改革的不断深入，其他监督部门的审计职能也应该逐步取消并转移到审计机关，这样不仅可以解决政府审计资源不足的问题，同时可以避免因为重复审计、交叉审计而导致的资源浪费。

　　7.3 研究局限与展望.

　　1、研究局限.

　　与民间审计相比，政府审计的相关研究起步较晚，因此不管是理论分析还是实证研究都不太成熟。基于政府审计的特殊性质，我国目前尚未能建立起一套完善的政府审计信息的披露体系，导致本文并不能取得系统完整的政府审计数据。

　　因此，本文关于政府审计人力资源规模配置的影响因素研究是一项探索性研究，还存在着以下一些缺陷。

　　第一，由于数据的不可得，在对研究审计范围变量与审计环境变量对地方政府审计机关人力资源规模配置的影响时采用的一种被解释变量利用了一定程度上的估算。虽然本文采取了一些方法进行解决，但是可能还是会对研究结论的准确性和稳健性造成影响。

　　第二，由于本文属于探索性研究，地方政府审计机关人力资源规模配置的影响因素研究在国内尚属首次。本文在考虑影响政府审计人力资源规模因素上主要选择了审计范围和审计环境两个方面，可能考虑的并不全面。审计人力资源不仅有量上的衡量，同时还有质上面的不同，但是由于数据的不可获得性，本文仅研究了人力资源规模的影响因素，虽然本文业解释了其具有一定合理性，但是仍然可能会影响研究结论的准确性。

　　2、研究展望.

　　第一，收集更为翔实的数据，分析政府审计范围和政府审计环境对我国地方政府审计机关人力资源规模配置的影响。

　　第二，未来研究将采用问卷方式等方式对政府审计理论界和实务界进行调查以验证以下问题：我国的政府审计范围除了本文选择的财政收支和国有企业资产外，还应该主要考虑哪些因素？我国政府审计在进行人力资源规模配置的时候除了考虑审计范围和审计环境因素外，还会受哪些因素影响？此外，还将通过问卷调查获得关于审计人员的独立性和专业胜任能力更为详细的度量指标来科学衡量政府审审计人力资源，从而进一步检验我国地方政府机关人力资源配置的影响，以弥补本文的不足。
 

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