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　　【题目】小型会计师公司审计系统问题探析
　　【第一章】会计事务企业审计质量提升研究绪论
　　【第二章】关于事务所审计质量控制理论
　　【第三章】会计业务公司审计质量控制现状
　　【第四章】会计审计质量控制存在的问题与其原因
　　【第五章】会计师事务所审计质量管理优化建议
　　【参考文献】会计服务企业审计体系改进研究总结与参考文献

第5章D会计师事务所审计质量控制优化建议

　　通过上述关于D会计师事务所审计质量控制存在问题及其原因的分析，我们不难看出是多种原因并行才造成D所审计质量不高，要从根本上提高审计质量要从所内着手，完善内部机制，提高风险意识，加强对审计质量的控制，完善审计工作流程的等多方面共同改进才能达到提高审计质量的目的，会计师事务所内部改善的同时也需要大环境的支持，政府及相关监管部门也应该建立有效的监督机制，完善相关法律法规，为诸如D所这类的小型会计师事务所提供良好的发展环境，为会计师事务所提高审计质量添砖加瓦。

　　5.1  管理层提高审计质量控制意识，强化所内意识建立

　　管理层对审计质量控制的重视程度直接影响整个会计师事务所的审计质量，只有管理层重视审计质量，严把控制关，管理层注意所内的审计质量控制意识培养、把审计质量控制当成工作的重点才能带动全体员工在审计工作中重视审计风险，谨慎开展审计工作，从源头上严控质量，形成统一的企业文化，全员贯彻审计质量控制思想。

　　建立并深入贯彻审计质量控制意识并非一朝一夕，首先管理层可与各部门主要负责人和业务骨干开展小型座谈会，强调质量把控的重要性，明确各层级审计责任，并制定相关奖惩措施，确立审计质量把控要求，确保所内高层等业务骨干精英审计质量控制意识的建立；其次，开展所内全体员工审计质量控制意识建立强化动员会，强调审计质量控制的必要性，贯彻具体审计质量控制要求，明确审计质量相关奖惩措施，由各级主要负责人在今后审计工作中进行更进一步的贯彻监督落实；再次，定期组织开展审计人员进行业务讨论会，分享审计过程中有效提高审计质量的方式方法，总结审计工作中遇到的问题，共同探讨更好的解决办法，相互交流分享经验，促进日后审计工作质量的提高；最后，因为D会计师事务所员工年轻化，有一半员工刚毕业或者工作没几年，所以在审计工作中保证每个项目组都有一名工作经验丰富、资历深以及专业胜任能力强的审计人员指导审计工作，了解审计工作流程、监督审计执行程序，从而更快的发现问题，解决问题，提高审计工作质量。

　　5.2  谨慎承接审计业务，做好审前准备

　　谨慎承接审计项目是控制审计风险的第一道关卡，是保证审计质量的前提。

　　对于新客户，在承接业务前，需充分了解客户单位的经营状况、行业情况、主业业务及产品、子公司情况、会计记录完整性、内部控制情况、可能对财务报表和审计报告产生重大影响的交易事项，最近财务状况和报告用途及时间要求等其他相关信息，与第三方咨询或从从相关数据库中搜索客户的背景信息，调查客户诚信情况，初步进行风险评估，与承接标准相比对，同时结合本所审计人员知识背景、执业能力、专业胜任能力、人员配备和时间等其他相关因素，最终决定是否承接此审计业务。对于老客户，维护客户关系是基础，继续合作关系的前提是事务所有能力继续胜任面对老客户单位的变化。会计师事务应建立客户资料库，每个部门设专人负责对本部门审计过的客户进行定期跟踪回访，更新被审计单位信息，掌握被审计单位变化，并向部门负责人汇报，部门负责人审阅后可录入客户资料库以备其他同事查阅，实时掌握更新信息。在会计师事务所已无能力对老客户单位继续进行审计工作时，应及时拒绝，不盲目为维持关系得到利益承接业务，盲目承接反倒影响审计质量，可能导致审计失败，影响客户关系的同时影响会计师事务所的业界口碑。在审前做足准备，独立且谨慎的承接业务，不止步于眼前利益，是降低审计风险，促进审计工作顺利开展，保证审计质量，实施审计质量控制的第一步。

　　5.3  基于PDCA  理论对审计过程的优化质量控制建议

　　审计程序执行过程是PDCA理论在现实中很好的体现，两者究其根本是一致的，开展审计工作前需要制定审计工作方案，对应PDCA理论中的P（plan）；审计工作按审计工作方案开展，执行审计程序对应PDCA理论中的D（do）；审计程序完成行程工作底稿，根据工作底稿进行复核，对应PDCA理论中的C（check）；对于审计过程中以及复核后发现的问题进行修改，对应PDCA理论中的A（act），问题需进行其他审计程序进一步审计的进入下一个PDCA循环。审计过程的质量控制是审计质量控制的核心，贯彻PDCA循环理论有助于帮助会计师事务所在每个审计工作环节中找出导致审计质量下降的问题原因，并制定准确具体的改进方案，开展可以改进的审计程序，最终以循环进步的方式提高审计工作的质量。

　　5.3.1审计工作方案（P）

　　承接审计业务的部门经理就被审计单位的大致情况制定初步工作方案，委派项目负责人，项目负责人选定项目组成员组成审计项目组，综合实际情况进一步完善审计实施方案。审计工作方案是后续审计程序实施的指南，对审计程序的开展起规范作用，方案的制定要包括此次项目的审计范围、风险控制、审计报告质量要求、审计期间、各阶段工作进度、审计规程、审计组人员构成和责任主体等方面。项目组组长需要结合被审计单位行业特点、公司规模和风险级别等因素选择有相关知识背景、足够专业胜任能力和经验的员工参加审计项目，确保审计项目组成员在开展审计程序时能顺利进行，项目组成员可以有实习生但不应除负责人外全为实习人员，应做到合理搭配，实现工作效率最优的同时保证审计质量。

　　5.3.2审计程序的执行（D）

　　审计工作方案制定完成后，审计人员要严格按照方案中规定的进度开展审计程序，要遵循法律法规及相关准则以及职业道德规范，审计程序的执行要保质保量，不能因为工作时间的限制或其他因素放弃必要的审计程序，审计人员要注重关注被审计单位的重大风险点，要认真审查其资产负债表、利润表等各种报表和对账单的真实性、准确性，严格执行控制性测试和实质性测试，不得以各种理由不做或不按规章制度实行函证、监盘等必要审计程序。在审计过程中保持职业敏感性，关注是否存在关联交易等其他可能引起重大错报风险的风险点，保证审计工作质量，严格按规章制度制作底稿，完整记录每个审计程序的开展过程。审计程序执行全程，项目负责人都需要在旁进行帮助、指导和监督，确保每个审计程序执行的准确性，做好审计现场管理工作，合理安排调整工作进度，在项目组人员遇到问题时及时进行业务指导，确保审计工作的正常进行。项目负责人是审计项目组的带头人，同样担负着把控审计质量的重任，这就要求负责人在重视审计质量的同时要提醒审计人员审计质量的重要性，监督审计人员是否按规获取适当且充分的审计证据，审计工作底稿是否按时完成，同时项目组负责人要从更高的层次总揽全局，及时发现重大错报风险。同时遇到专业问题或法律问题时需向专业人士请教以确保合理开展正确的审计程序。只有项目组全员认真完成审计程序，重视质量控制，审计质量才能提升。

　　5.3.3审计工作质量复核（C）

　　会计师事务所需严格执行三级复核制度，不能流于形式，把三级复核落到实处，项目组负责人需要对组内人员每张工作底稿进行复核，确保审计程序执行和的到结果的准确性，如果发现问题要及时改正，若果问题严重导致审计风险要做补充程序，对于由实习生完成的审计程序所做出的工作底稿要尤为重视。二级核查由部门经理完成，二级核查不必像一级核查那样全面细致，只需核查重要的会计科目、审计程序和重大风险点等对审计结果会产生重大影响的方面，同时从总体上复核审计工作方案的合理性，审计工作重点的准确性和关键的审计程序执行的有效性。三级复核由审查部部长对重要的审计底稿进行复核，从更高的层次复核审计过程中的重大调整事项以及发现的严重问题，检查重大调整事项处理的恰当性，重要报表项目判断的合理性。三级复核是最后一级复核，也是对前两级复核的检查，是审计质量控制的最后把关。严格执行三级复核制度是控制审计质量的重要措施，是会计师事务所重视审计质量控制的良好体现。

　　5.3.4审计过程的处理（A）

　　通过复核阶段后，将所有发现的问题进行汇总，且有针对性的进行总结，在审计过程中可以被解决的问题直接提出解决方案，对于一些由于自身能力缺陷问题所导致的审计质量低下或审计失败案例进行总结并导入到下一次的P阶段中，更加慎重的承接审计工作，最大化的防止问题的再次发生。总而言之，D会计师事务所需通过一次次的PDCA循环来完善其执业水平与风险规避能力，进而将审计风险最小化，旨在于提高其审计质量。

　　5.4  人力资源管理建议

　　在4.2.3章节中，本文提到了人力资源管理体系对会计师事务所提高审计质量的重要性，在此部分，笔者将对D会计师事务所的人力资源管理规划给出意见，同时为其他具有相同特质的小型会计师事务所提供建议，旨在于提高其审计质量。

　　5.4.1人员招聘计划

　　作为一个企业长期发展的重要组成部分，人才的成长一直是最被各大企业所重视的。在校招环节，管培生制度逐渐在央企间流行，这是由于应届生缺乏工作经验且对各个岗位的认知不到位进而导致其频繁跳槽。而管培生制度的出现解决了这一系列问题，管培生是指应届生在通过公司终后会在公司内部的各个岗位间进行定期轮岗（如审计助理，主任会计师助理，部门经理助理等），以D会计师事务所为例，通过对各个岗位的轮岗学习，应届生能在更加宏观的层面上了解公司的运营状况和潜在风险，进而选择最适合自己的部门。由于其工作岗位变动的多样性，这种制度在一定程度上缓解了应届生因对工作不适应而导致的一系列问题（如对工作失去积极性，行业失去兴趣等）。通过一年或两年的轮岗，应届生能在D所找到合适自己的工作并在一定程度上识别公司因管理所存在的风险，这有助于提高其在从业过程中的风险识别能力且能帮助公司在审计过程中规避风险。

　　对于社招，D会计师事务所在考察应聘者工作经验的同时，也要对其职业道德规范做出评价，旨在于确保其在工作中是否能保证审计客观性。另外，由于D所从业人员知识结构过于单一化，在招聘过程中应关注一些拥有复合学历或工作背景的人才（如金融，医疗等），复合的专业与工作背景能帮助事务所在审计过程中快速且准确的掌握被审计行业的宏观背景。

　　5.4.2从业人员的考核与培训

　　从业人员的工作质量在很大程度上直接影响了其审计质量，作为小型会计师事务所，D所并不具备良好的员工考核制度，然而由于其人力规模的限制，这种现象是可以理解的。为了替代考核制度，D所各部门的领导应定期的对其下属的工作进行评价与建议（如：职业操守，工作态度，审计独立性等）。且有针对性的对员工进行培训，旨在于通过提高员工自身素质以增强事务所审计质量。

　　5.4.3薪酬体系

　　如前文所述，D所的薪酬体系不具备行业竞争力且绩效机制重量不重质。为了缓解这一现象，D所应根据项目难度，明确划分奖励机制，采用项目经理打分制度，对有杰出表现的员工进行加分，比如，在一个项目中，经理对审计人员的评价为65分，则该工作人员可以从项目奖励中额外提取15%的提成，具体如下图所示：

　　然后，在同一岗位上，D所应对研究生与本科的基本工资做出明确划分，另外，通过报销CPA考试费用、CPA通过科目与基本工资挂钩等手段激励员工学习。这些手段在一定程度上会提高了员工考取CPA与在职研究生的动力，进而从侧面达到培训的目。

　　5.4.4福利制度

　　D所内部除五险一金外并不存在其他福利制度，且由于审计工作的压力较大，长期的高压生活不利于提高从业人员的审计质量。所以D所在员工福利上需有所加强。如：带薪休假，商业保险，公费旅游，团队活动等。具体福利可视其职位与贡献而定，这在很大程度上有助于提高从业人员的业余生活并提高其对公司的归属感，进而增加起工作热情与对审计任务的责任感。

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