摘要：我国上市公司会计信息失真现象屡见不鲜, 导致了会计信息使用者无法做出正确决策, 造成资源浪费, 影响了国家的宏观调控, 使市场经济不能健康发展, 同时也加剧了道德水平下降。从不同视角分析会计信息失真的分类和会计信息失真现象, 并以ZX药业的会计信息失真为例, 阐述会计信息失真的原因和危害, 并提出了相应的治理对策。

　　关键词：上市公司; 会计信息失真; 原因; 危害; 治理对策;

　　一、会计信息失真分类与会计信息失真现象的视角差异

　　会计信息是反映企业财务状况、经营成果、资金变动的财务信息, 是记录会计核算过程和结果的重要载体, 是评价经营业绩进行再生产或投资决策的重要依据。

　　会计信息失真, 简单的说, 就是会计信息的不完全和不对称, 未如实反映经济情况。

　　(一) 会计信息失真分类

　　关于会计信息失真的分类, 国内外学者意见有所不同, 归其原因是分类标准的不同, 侧重点有所差别。本研究将会计信息的失真分为两类:客观性失真、主观性失真。客观性失真又可以划分为规则性和技术性两种类型。重点研究主观性失真。主观性失真是建立在人们的法律意识上, 分为合法性和非法性。合法的会计信息失真包含盈余管理, 而会计造假、会计舞弊等违法行为, 属于非法的会计信息失真。

　　1. 盈余管理

　　一般认为, 是为了获取私人收益而有目的的干预对外财务报告, 是对财务报告进行的深加工, 使财务报告有所偏重, 同时也损害了公众的利益。盈余管理的主体是企业管理部门在盈余管理中, “唱主角”的是公司经理、部门经理和董事会。盈余管理的客体主要是公认会计原则、会计方法、会计估计。盈余管理在企业中是一种利弊同存的管理方式。

　　2. 会计舞弊

　　会计舞弊也叫会计造假, 是指行为人以获取不正当利益为目的, 有计划、有针对性和有目的地故意违背真实性原则, 违反国家法律、法规、政策、制度和规章规范, 导致会计信息失真的行为。会计舞弊行为一般包括虚增收入、提前确认收入、收益性支出资本化、隐瞒重大事项等。

　　(二) 会计信息失真:投资者视角与经营者视角

　　不同视角的人对会计信息失真的理解有所不同。对上市公司而言, 所有权与经营权分离使得投资者与经营者之间存在明显的利益冲突和信息不对称。投资者往往无法获得完全的信息, 如果没有有效的监督监控手段, 经营者为了自身的利益会使投资者蒙受损害以获取自身利益最大化。会计信息的使用者认为, 企业的一切活动都要如实反映经济的真实与可靠性, 一旦未达到这个目标, 就会出现会计信息失真问题。而会计信息的提供者认为, 企业一切活动完全反映经济真实是无法达到的, 因为会计在很大程度上必须依赖估计和判断, 并且会计的客观环境也限制了会计真实性, 对于一些业务, 当会计师依照会计准则进行了恰当的处理, 就不存在会计信息失真问题。

　　二、上市公司及其信息的概念

　　上市公司是指所发行的股票经过国务院或国务院授权的证券管理部门批准, 在证券交易所上市交易的股份有限公司。上市公司信息是上市公司可以依照法律的要求, 真实、具体、准确地反映公司的经济活动、财务状况及相关事项等信息。

　　三、会计信息失真的原因---以ZX药业会计信息失真为例

　　ZX药业在2007年正式上市, 获得了很多荣誉称号, 是吉林省著名的商标品牌。2010年以前, ZX药业很少被人所知晓, 因为其发展状况不佳、经营业绩较低。2010年是个转折点, 在这一年之后, 公司在人参产品中投入了大量的资金, 经营业绩也因此突飞猛进, 2010年就有6.4亿元人民币的营业总收入, 比2009年增长了150%, 2011年获得了巨大利润。从表面上看是经营业绩的巨大成功, 然而, 仔细研究发现, ZX药业存在一系列的关联方交易活动, 供应商和大客户都属于ZX药业这一集团公司的管控, 因此该公司可以对其进行任意的调整。同时, ZZ会计师事务所常年与ZX药业合作, 出具审计报告, 并未披露ZX药业存在的关联方交易, 对其行为进行包庇, 是严重的审计错误。

　　像ZX药业这样的情况并不少见。许多企业股权较集中, 上市公司尤其明显。股东在上市公司的日常业务经营中起着决定性的作用, 股东“一股独大”, 使得股东会滥用职权, 从而引起了会计信息失真。由此, 概括出会计信息失真的原因:

　　(一) 我国资本市场存在的问题

　　我国的资本市场结构单一、市场机制缺失、市场行政化, 很多企业为了发行股票上市, 避免退市, 都从事了合法但不切合实际的盈余管理来实现利益最大化, 谋取个人的私利。同时, 很多国有企业的大股东占有绝对优势, 很可能进行关联交易, 占有公司的资产, 损害小股东的利益, 同时进行股权结构的人为分割。比如, “蓝田股份”为了获得更多的银行贷款, 采取虚增销售收入、减少销售成本的办法。由此看来, 会计信息失真受资本市场的影响很大。

　　(二) 公司治理结构不完善, 会计人员素质不高

　　“一股独大”是上市公司治理中存在的主要问题。控制股东与上市公司在财务、资产等方面的分离不彻底, 上市公司经常会发生内部交易、转移资产等问题, 有时候也会为了自身的利益, 损害投资者的利益。

　　很多会计人员没有良好的职业道德, 未做到谨慎性, 会在不经意间违反国家的法律法规, 无论在业务素养, 还是职业道德方面, 都与会计的规范化和法制要求有很大的差别。

　　(三) 内部控制制度缺乏

　　企业内控的主要目的是发现和及时纠正会计中的错误和舞弊现象, 防止会计信息失真。内部控制如果完善, 应使经济业务活动按适当的授权进行, 保障交易和事项的金额正确, 使得账实相符。一旦公司的内部控制不健全, 很容易导致会计信息失真、形成错误的财务报告, 最终对会计信息的使用者很不利。

　　(四) 监督机制不健全

　　很多企业会计负责人是企业直接聘请的, 他们的工资福利等是企业经营者直接决定的, 这就造成很多会计负责人是为企业经营者服务, 使得会计信息不是真实的反映。

　　很多企业会聘请注册会计师进行审计和监督。尽管我国目前注册会计师社会监督发展越来越好, 但是仍然存在着漏洞, 很多职业范围较狭窄, 对乡镇企业没法做到完全的审计。而且当今社会注册会计师的竞争较激烈, 难免会有人为一己私利而不顾职业道德素养, 使得审计的会计信息不能真实反映企业的状况。

　　(五) 执法不严导致会计信息失真

　　近年来, 我国制定了很多法律法规以规范会计信息的真实, 防止造假现象发生。但是, 很多完善的制度也无法阻止利益主体做违法乱纪的事情。财经法规制度可以起到预防经济领域的违法行为发生, 减少发生的频率, 杜绝违法行为的发生, 关键在于是否能够对违法者予以严厉处罚, 起到一定的防范作用。很多会计信息的提供者有章不循、随意性大, 从而出现违法行为, 加重了会计信息失真的现象。

　　四、会计信息失真的危害

　　会计信息失真会导致上市公司的财务报表没有可以利用的价值, 不仅对企业的经营者产生影响, 还会对会计信息的使用者产生影响, 会使使用者没法做出正确的投资决策, 从而影响了投资者的信心, 扰乱了国家的经济秩序, 误导了政府的宏观调控决策。

　　(一) 误导政府的宏观调控决策

　　在当前的市场经济下, 政府部门会为国有企业出资, 扶持国有企业的发展使其可以有效运营, 更承担着国民经济的宏观调控职能。会计信息失真, 会让政府部门没法得到有效的数据, 对宏观经济形势不能做出合理的预测, 那么政府就很可能做出不恰当的宏观调控政策。每年国家统计局都会要求上报真实可靠的会计信息, 但调查发现很多数字仍然水分大, 中央部门需要花费大量的时间和财力进行更正, 这会加大政府部门的运行成本, 对其经济的正确决策产生不良影响, 降低了国家经济宏观调控的效能。

　　(二) 国有资产流失, 国家经济不正常运转

　　在市场经济运行中, 诚实守信是最基本的职业素养。市场上存在着很多竞争主体, 这些竞争主体会通过公平竞争, 使市场达到平衡。但是, 很多上市公司偷税漏税、虚增收入、提供虚假的财务报表, 扰乱了政府部门和国家正常的经济金融运转秩序。有一些企业为了上市, 通过不切合实际的估价, 压低国有资产价值, 更有甚者会将国有资产占为己有, 使得国有资产流失现象严重。

　　(三) 给投资者带来了一定的损失

　　投资者会根据上市公司的财务报告作投资决策, 而虚假的财务报告无疑会误导投资者的决策, 给投资者带来经济损失。比如, 美国的“安然”造假一案, 一旦查出来, 股价会大大下跌, 给投资者带来了巨大的财产损失, 贷款机构也承受了损失几十亿元的代价。更为严重的是, 这会使投资者失去投资的信心, 很多投资者不再相信公司提供的财务数据。

　　五、会计信息失真的治理对策

　　(一) 政府部门要完善相关法律

　　我国现有的法律制度还不能很好地适应企业的发展, 很多信息失真现象出现, 严重损害了投资者的利益。为了有一个良好的投资环境, 减少企业信息失真现象发生, 政府部门应不断完善相关的法律制度, 使上市公司经营活动有法可依。同时, 加大对不法分子的惩罚力度, 实施民事赔偿制度, 让不法分子认识到自己的错误, 并为此承担相应的责任。虽然我国的信息失真现象很多, 但是完善的民事赔偿制度并未建立。

　　(二) 外部监督的重要性不容忽视

　　由于有一些注册会计师缺乏独立性, 这就要求企业的管理者与注册会计师之间不可以有利益往来, 否则会影响会计信息的独立性。应寻找并建立一个第四方, 即相对于企业的管理者、注册会计师事务所和委托人是独立的。第四方把企业的审计资金交给注册会计师事务所, 行使的是审计委托的权利, 是可以代表公司股东的利益的一个群体。这样注册会计师的审计制度可以保证独立性, 实现审计的功能, 发现企业内部财务数据的问题及时指出, 减少会计信息失真现象发生。

　　(三) 公司内部的治理结构要完善

　　一个企业的运营是否有序进行, 除了一些相关的企业制度和政策, 企业的领导者也起着重要的作用。领导者的内部控制意识, 会影响企业内部控制作用的发挥, 也会影响企业的未来发展。实施有效的内部控制, 可以降低企业的经营风险, 增加企业的效益。加强企业的审计工作, 一般情况下, 企业会对自己的内控状况做出相应的分析和总结, 最后出具一份报告, 会计师事务所针对评估报告内容提出相应的建议。上市公司应多多借鉴国外企业的成功经验, 建立合理的内部监控体系, 加强对会计信息的监督, 对内部控制出现的问题及时发现并处理, 使内控做到有章可循、违章必究。

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