摘要：随着社会的发展, 互联网行业崛起, 中国社会从工业时代步入知识经济信息时代, 经济的增长方式也发生了巨变。无形资产以知识形态的方式也逐渐成为了企业资产重要的组成部分之一, 特别是互联网企业。目前互联网企业无形资产的占比正在超过固定资产, 其盈利方式正成为企业创造价值的主要力量。但是目前我国互联网企业对无形资产的区分确认, 无形资产的评估, 无形资产的核算, 却存在很多不足, 国内对这方面的研究也相对起步较晚, 本文通过实证分析和描述性统计两方面浅谈无形资产在互联网企业的确定。

　　关键词：无形资产; 会计; 互联网企业;

　　Discussion on the Importance of Accounting Confirmation of Intangible Assets in Internet Enterprises

　　LONG Cheng-ming

　　College of Economics & Trade, Xingyi Normal University for Nationalities

　　Abstract：

　　With the development of society and the rise of the Internet industry, Chinese society has entered the era of knowledge economy information from the industrial age, and the economic growth mode has also undergone tremendous changes. Intangible assets have gradually become an important part of corporate assets in the form of knowledge, especially Internet companies. At present, the proportion of intangible assets of Internet companies is surpassing that of fixed assets, and its profit mode is becoming the main force for enterprises to create value. However, at present, the confirmation, evaluation and accounting of intangible assets by Internet companies in China has many shortcomings. Domestic research on this aspect has also started relatively late. This paper adopts empirical analysis and descriptive statistics to talk about the confirmation of intangible assets in Internet companies.

　　Keyword：

　　intangible assets; accounting; Internet companies;

　　1 无形资产会计确认与计量研究

　　1.1 无形资产的基本概念

　　无形资产这个词对于许多人来说耳熟能详, 普遍认为无形资产是不具有实物形态, 能够为企业所用并带来长期收益的超额获利能力的所有经济资源和权利的总和”。要为无形资产下一个精确简明的定义很困难, 对日新月异的互联网企业无形资产下一个明确的定义更是异常的艰难。繁杂的无形资产的构成要素不易把握。国内外许多学术机构和学者对无形资产下过多种定义, 这些定义的差别大同小异, 只是换句话表述而已, 有的就相差甚远。但这些都并不奇怪, 都是每位学者在自己对无形资产本质的认识的基础上提出来的观点。而对无形资产的理解是随着历史的进步和科学技术的发展而逐步深入。时至今日, 世界各国学者和学术机构对无形资产的定义尚存在争议。

　　1.2 无形资产会计确认与计量

　　互联网企业在当下知识经济信息打时代和国家政策的扶持下高速的发展, 无形资产所占资产的比率越来越大。互联网无形资产能否可靠的确认和计量就尤为的重要, 我国现行的新会计准则对互联网企业无形资产的高自主研发支出的资本化和费用化划分界定相对模糊, 不能有效的区分研究与开发相关信息。主要依赖于会计人员实物操作中的主观判断处理。在这方面国内外许多学者都有所研究, 但并没有一个官方的统一认定。

　　2 无形资产在高新技术的互联网企业的重要性分析

　　2.1 无形资产相对于有形资产更具有优势

　　例如互联网企业和传统企业相比, 互联网企业具有更独特的人力资源, 更多高新技术的人才, 网络点击量, 订阅量这些无形资产都是传统企业所无法比拟的。在现行条件下虚拟经济总是优于实体经济的, 因为它不需要投资建造大量的固定资产, 成本相较非常之低。就如百度、中国移动、微博、阿里巴巴、中国联通、中国电信和腾讯都是处于互联网企业的龙头企业, 他们每年创造的价值数以百亿计。他们拥有很低的实体成本高和惊人的社会影响力和庞大的用户数量。显然像名誉和用户数量这类无形资产在互联网等高新技术企业中更为重要, 换句话说无形资产是撑起互联网商业帝国的顶梁柱。

　　2.2 在产品成本组成中, 无形资产占重大比率

　　在传统企业中企业的产品成本组成有狭义和广义之分, 但是一件产品主要由制造成本、投资成本、原材料成本、储备成本、人工成本等组成, 其中材料成本所占比率比较大约为60%, 人工成本约占20%, 制造成本约占15%, 储存成本约占5%。在高新技术企业中, 以互联网+的形式能大幅降低一件产品18%的成本, “知识就是力量”这一句老祖宗的话不是毫无道理, 互联网企业就完美的诠释了这一点, 互联网企业的无形资产大多是以知识形态为表现。知识产权是无形资本的重要组成部分, 而无形资产在互联网企业的发展中投入所占的比率越来越大。以互联网公司三星和华为例, 对其高科技芯片的制造成本估算得知, 无形资产成本投入是最大的, 高达60%, 其中包括研究成本、开发成本、测试成本等。而有形的成本所占的比率反而不大, 主要由原材料构成的成本约占总成本的15%, 举例来说, 一部华为高端大气上档次的手机实际制造成本约为人命币1350元, 但是它的市场价格却高达人民币约为9000元, 华为手机高出来的这些溢价主要是由高额的无形资产成本而产生的。

　　2.3 互联网企业无形资产的研发费用支出高于传统企业

　　互联网资产成本支出投入是区别传统企业与互联网企业的最明显特征, 无形资产成本中又以研发性成本为最高已经成为互联网企业的经常性成本。互联网企业的研发成本占营业收入的比重远远高于传统企业, 有些互联网企业的研发成本甚至远远高于传统企业, 甚至有些互联网企业的研发成本甚至比国家对高新技术企业规定的还高。例如, 国家对高新技术企业规定近三个会计年度的研发费用支出占营业收入的比是:“当企业营业收入低于5000万元时、其研究开发费用占销售收入的比例不得低于5%, 在5000万至20000万元时其研究开发费用占营业收入的比例不得低于4%, 在20000万元以上时其研究开发费用占营业收入的比例则不低于3%”, 从表1互联网企业研发投入可看出互联网企业三星、苹果、华为、腾讯的研究开发费用占比选高于国家对高新技术企业的要求。

　　表1 互联网企业研发投入    

　　3 会计信息的质量和无形资产的确认缺陷分析

　　3.1 界定为无形资产的范围狭窄

　　无形资产划分是不统一的, 美国的评估公司将无形资产划分出23项, 中国关于这方面的研究起步较晚, 故而中国的评估公司大致将无形资产分为12项, 其中仅有6项确认为无形资产, “即专利权、商标权、特许权、非专利技术、著作权和土地使用权。”由此可见我国无形资产的范围狭窄。中国互联网企业常见的就是这三种类型:基础型、应用型和服务型。基础型和应用型的互联网企业主要是依靠大数据、云存储、云计算等通过用户对网站的访问量来创造价值实现盈利。服务型的互联网企业主要是依据一些如数据库、专有技术、内部的一些研发软件和用户的订阅来实现价值。如虎牙直播等的直播平台软件, 如果它想要获得版权的话, 只需要出售就可以获得电子出版物的版权。然而现行的会计准则并不能跟上时代的步伐没有将互联网这一大块的许多资产归类为无形资产。

　　3.2 会计信息的失真与无形资产的确认漏洞相关

　　会计信息的失真与无形资产的评估方式存在关系。根据《企业会计准则第6号———无形资产》所列的“专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权”等。在互联网企业的无形资产中应占据较大份额的是外购专利权和非专利技术, 但对排名在前十的互联网企业无形资产统计显示, 类似的项目占的比例不大, 在无形资产中自主的专利和非专利占38%, 其中土地使用权占较高份额达到40%, 而对高新技术的互联网企业而言自己研究出来的独特产品产权才是其核心的竞争力。根据2018年中国互联网和工信部联合发布的中国互联网企业100强中显示阿里巴巴、腾讯、百度位列前三, 而且是连续6年位列前三。这些互联网行业的巨头能连续6年位列前三, 是因为他们拥有庞大的无形资产而得到投资者的认可。显然不是因为他们拥有的土地使用权等有形资产。而且大部分的无形资产都没有在会计报表上显示, 只是得到投资者和社会各界人士的默认。这是因为无形资产的计量不完善存在漏洞导致了财务报表上的记录与实际情况不相符导致会计信息失真。

　　3.3 研发费用核算确认不明确影响会计信息质量

　　研发费用分为研究与开发两个部分, 但是两者没有一个明确的区分界限。有时研究与开发两个部分是同时进行的, 在研究的同时也在开发出新功能, 两者之间缺乏明确的量化指标, 按会计准则标准“待研究开发项目须达到预定的用途形成无形资产时, 才给予转化成资本。”在这一过程中缺乏硬性的指标就只有依赖于会计人员的主观判断。在高新技术的互联网行业不同于传统企业一般, 互联网企业无形资产的研究开发项目很多, 高额的开发费用对企业的会计信息质量影响很大, 但是现实中企业的无形资产账面价值缺是非常低, 可以从表2看出国内许多上市公司非常低。产生这种现象的原因就是, 一方面研发费用的核算没有具体的量化标准, 另一方面就是企业为了减少净利润或者是节约成本的目的而将本来应该计入成无形资产的资本都计入管理费用, 从而使得无形资产在报表上非常低, 造成会计信息失真。

　　表2 2016年中国互联网企业独立访问者数量前5名企业    

　　3.4 互联网企业无形资产的确认存在真空地带影响会计信息质量

　　随着互联网行业的高速发展, 有形资产的地位急剧下降, 无形资产的地位得到逐步提高。成为互联网企业资产的主体, 但是在大多数企业中只设置了无形资产一项一级科目, 而没有设置其他相关的二级科目, 科目设置过于简单不能如实的反映无形资产的发生额。由于我国的市场经济还不够完善, 无形资产不能有效正确的计量。一些资产应该属于企业的无形资产, 因为无形资产具有非实体性的性质, 划分比较模糊, 它不能分离出来单独的计量, 就没有在会计处理当中作为无形资产处理。例如虚拟资产, 他是依托于互联网而存在的, 外在形式为文字、数字、声音、图形、图像等组合而成的存在于客观网络空间的资产, 具有较高的获利能力且随着影响力的扩大其价值也在扩大, 它是高度模拟现实而不具有传统意义上的实物形态。对虚拟资产我国目前还处于了解认识的阶段, 对虚拟资产定性的相关法律正在起草中。

　　4 改进互联网企业无形资产的核算

　　4.1 应扩大互联网企业无形资产的确认范围

　　互联网企业会计信息质量要有所提高, 就必须把属于给企业带来利润的符合无形定义的划分不明确的资产归入无形资产中在报表上体现出来。例如标志使用权、企业管理方法的结晶、科学技术, 费用类如研究开发人员的工资福利, 开发研究的当期损益都应纳入无形资产的确认范围。这样一方面可以提高企业管理水平, 另一方面有利于投资者对企业未来创造的价值预测, 有利于投资决策让企业得到更好的发展。

　　4.2 确认无形资产的条件需适当改变

　　现行会计要求无形资产的确认需要满足成本能够可靠的计量, 但是有些无形资产又是无法计量的。例如企业自创的商誉, 在创造过程中投入了多少人力物力财力是难以预计的, 就如腾讯它的市值达到了惊人的31520.22亿港元, 它没有大量的土地使用权, 也没有建筑物等实物资产。但是投资者愿意给它评估高市值, 那是因为它拥有大量的无形资产, 高商誉也是其中一部分。秉持可靠性与谨慎性的原则, 无法可靠计量的无形资产一方面需要企业建立起完善的企业内部资本化条件测评体系、加强会计人员的职业素养。另一方面则将它在评估公司评估的价值和公允价值结合起来, 而不是为了简单方便仅仅使用传统的历史成本法作为计量方法。

　　4.3 根据实际增设相关的无形资产科目

　　(1) 在“研发成本”账户下设置更多的明细科目, 分别为“研究成本”, “开发成本”账户, 然后再在该账户下设置恒明细的科目如制图费用、设计费用、试验费用、“研发支出———失败准备”等详细的二级三级科目。更好的区分各种费用转化为无形资产时哪些是能计入管理费用, 哪些是转化为资产的。

　　(2) 增设无形资产评估体系, 互联网无形资产在财务和法律上没有一个明确的认识, 无形资产的评估应该吸取过往的经验从不同的角度出发, 采用不同的方法对不同的对象出台一个相对的评估体系, 王帧鲁明勇等学者在前人研究的基础上对互联网无形资产的评估分别采用了成本法、收益法、收益现值法等进行比较优缺点但没有给出较为科学的结论。互联网企业无形资产不同于传统企业那样条理分明的被确认出来, 互联网企业投资形成的网站、计算机软件、专有技术、网络域名、商誉知名度等应该被评估出价值来, 作为企业的无形资产。

　　4.4 无形资产的要素确认标准需创新

　　高新技术互联网企业无形资产的系统要素确认标准组成普遍认为有两种;一种是会计准则确认无形资产的标准也就是根据财政部发布的《企业会计准则第6号———无形资产》所规定的进行几种会计无形资产构成。另一种是认为互联网企业无形资产是由知识产权各种要素够成, 即产权要素就是无形资产的要素。互联网无形资产不同于传统无形资产, 其构成也不仅仅是无形资产核算要素和知识产权要素, 因此需要从横向和纵向两方面创新无形要素的确认标准。即要横向创新新要素纵向丰富要素确认的内容, 互联网无形资产要素确认标准创新应将法定要素和其他要素相结合取长补短促进互联网企业的协调发展。

　　5 结论与展望

　　从实证分析和描述性统计两方面表明:随着知识经济信息的发展, 对于互联网企业来说无形资产的发展与研究越来越重要。互联网企业的会计信息的质量与无形资产的确认方式和计量方式息息相关。我国的会计准则在互联网行业无形资产确认方面取得一些进步, 但也存在企业在研发支出资本化和费用化方面有高度自主性从而影响企业会计信息质量。本文对无形资产的确认提出了一些探讨和建议, 但由于笔者学识和能力有限关于互联网无形资产的解决之道今后还得继续努力深入研究探讨。

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