摘    要：　市场经济的发展带动了整个社会的发展, 政府部门出台了多项政策法规, 规范行业的发展。基于此, 将会计行业作为研究对象, 针对最新政府会计制度中的“财务会计与预算会计适度分离”这一内容进行分析。首先, 阐述了财务会计与预算会计适度分离的必要性, 然后, 选择日常现金支付业务以及固定资产构建业务作为实例, 分析全新核算模式下的账务处理方式, 以期为行政事业单位的财务会计和预算会计开展核算工作提供帮助。

　　关键词：　财务会计; 预算会计; 账务处理;

　　在2017年10月24日, 我国财政部颁布了《政府会计制度——行政事业单位会计科目和报表》 (财会[2017]25号) (下文简称《制度》) , 要求行政事业单位于2019年1月1日开始实施。《制度》中提到的“财务会计与预算会计适度分离并相互衔接”, 提出了一种全新的会计核算模式, 要求行政事业单位的财务会计与预算会计开展平行核算, 根据预算会计的核算的财务数据进行决算报告的编制;根据财务会计核算的财务数据进行财务报告的编制, 属于全新的账务处理模式。

　　1 财务会计与预算会计适度分离的必要性

　　《制度》将行政事业单位的会计制度进行了全面统一, 涉及到会计科目、报表以及核算内容等多个方面, 将财务会计和预算会计系统进行了有效整合, 提出了财务会计与预算会计适度分离并相互衔接的全新核算方式。其中, “适度分离”主要是指财务会计功能和预算会计功能的有效分离, 财务会计出具的财务报告, 仅负责展示行政事业单位的财务信息;预算会计出具的决算报告, 仅负责展示行政事业单位的预算执行信息。具体而言, 适度分离的重要作用主要体现在以下三个方面:

　　第一, “双功能”, 通过适度分离, 将财务会计与预算会计的功能纳入到同一个会计核算体系中, 针对行政事业单位的五要素开展财务会计核算工作, 针对其三要素开展预算会计核算工作;第二, “双基础”, 在实际的财务管理工作中, 财务会计遵循权责发生制, 预算会计遵循收付实现制, 实现适度分离, 提高财务管理的有效性;第三, “双报告”, 通过上述分析可知, 财务会计与核算会计出具的报告有所差异, 分别进行财务数据的计算分析, 出具相应的报告, 提高财务管理的全面性与有效性。基于“适度分离”要求, 行政事业单位的财务会计功能有所提升, 资产负债核算的内容有所增加, 财务报表的体系和结构更为优化, 显着提升了行政事业单位的财务管理水平[1]。

　　2 财务会计与预算会计适度分离的账务处理

　　基于《制度》的要求, 行政事业单位需要同时进行财务会计核算与预算会计核算工作, 贯彻落实“双功能”及“双报告”的会计核算模式。本文结合行政事业单位的工作实例, 选择日常现金支付业务以及固定资产构建业务, 对《制度》中新核算模式下的账务处理进行分析。

　　2.1 日常现金支付业务的账务处理

　　《制度》中明确指出, 行政事业单位按照规定支用额度, 进行日常活动费用支付时, 财务会计需要按照如下内容进行账务处理:借:业务活动费用或者单位管理费用, 贷:零余额账户用款额度。与此同时, 预算会计的账务处理如下:借:事业支出, 贷:资金结存, 也就是指零余额账户用款额度。某行政事业单位在进行办公用品购买时, 采用财政授权支付的方式, 最终支付的价款和运费为2.34万元, 在办公用品入库之后, 财务办公室领用的办公用品为1000元。财务会计需要按照如下内容进行账务处理:购买办公用品, 借:库存物品23400, 贷:零余额账户用款额度23400;领用办公用品, 借:单位管理费用1000, 贷:库存物品1000。与此同时, 预算会计的账务处理如下:购买办公用品, 借:行政支出23400, 贷:零余额账户用款额度23400。
 

　　2.2 固定资产的账务处理

　　《制度》中明确指出, 行政事业单位在进行固定资产的构建时, 财务会计需要按照如下内容进行账务处理:借:固定资产, 贷:零余额账户用款额度。与此同时, 预算会计的账务处理如下:借:事业支出, 贷:资金结存, 也就是指零余额账户用款额度。

　　某行政事业单位需要购买固定资产, 财务人员通过直接支付方式完成这项经济活动, 固定资产的价款为七十万元, 在购买合同签署完成之后, 第一笔支付的货款为二十万元, 并在固定资产验收之后将五十万元尾款付清。该行政事业单位的财务人员通过年限平均法进行固定资产的核算, 每月计提折旧的费用为4500元。在《制度》的新核算模式下, 财务人员需要对该固定资产进行如下账务处理:首先, 在支付第一笔货款时, 财务人员需要进行如下账务处理:借:预付账款20万;贷:财政拨款收入20万;借:事业支出20万;贷:财政拨款预算收入20万。然后, 在支付尾款时, 财务人员需要进行如下账务处理:借:固定资产70万;贷:财政拨款收入50万、预付账款20万;借:事业支出50万;贷:财政拨款预算收入50万。最后, 计提折旧费用计算, 财务人员需要进行如下账务处理:借:业务活动费用4500;贷:固定资产累计折旧4500[2]。

　　3 结语

　　综上所述, 财务会计与预算会计的适度分离, 能够提高行政事业单位核算工作的有效性。通过分析可知, 行政事业单位的财务人员需要贯彻落实《制度》, 通过不同的账务处理方式, 实现财务会计与预算会计的适度分离, 为行政事业单位的决策提供可靠的财务核算数据, 促进行政事业单位的可持续发展。希望本文的分析可以为相关研究提供理论参考。

　　参考文献：

　　[1]胡克训.解析政府会计核算标准体系新模式——财务会计和预算会计平行核算模式例解[J].交通财会, 2018 (08) :50-63.
　　[2]高宁.事业单位财务会计与预算管理的结合分析[J].中国商论, 2018 (02) :122-123.

TAG标签： 预算会计     账务处理     财务会计